【正文】 131 131 陳碩先生版權(quán)所有 不同貿(mào)易方式下的出口退稅與稅務(wù)成本比較 ?一般貿(mào)易 ?進(jìn)料加工 ?來料加工 ?加工區(qū)加工 ?深加工結(jié)轉(zhuǎn) ?發(fā)外加工 132 132 陳碩先生版權(quán)所有 企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的納稅籌劃 CIF價(jià)的籌劃 國際商務(wù)培訓(xùn)網(wǎng) 國際商務(wù)培訓(xùn)網(wǎng)133 133 陳碩先生版權(quán)所有 國際結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范 第四講 134 134 陳碩先生版權(quán)所有 匯付與匯付風(fēng)險(xiǎn)的防范 ? 匯付流程特點(diǎn)分析及可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)分析 1. 順付 :先 T/T與后 T/T 2. 非跟單方式的國際結(jié)算：單證線、資金線與物流線的分離（案例解析） 3. 國別外匯管理政策在匯付業(yè)務(wù)監(jiān)管上的巨大差異（案例解析） 135 135 陳碩先生版權(quán)所有 匯付與匯付風(fēng)險(xiǎn)的防范 （案例解析） ? 國際貿(mào)易中使用 T/T方式進(jìn)行結(jié)算的基本場合 1. 預(yù)付款與尾款 2. 傭金 3. 服務(wù)貿(mào)易與售后服務(wù)支出 4. 技術(shù)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付 5. 代收代付 136 136 陳碩先生版權(quán)所有 匯付與匯付風(fēng)險(xiǎn)的防范 （案例解析） ? T/T方式的在國際貿(mào)易中的特殊作用 1. 截留外匯與國際資金流轉(zhuǎn) 2. 國際避稅與涉外稅收籌劃 137 137 陳碩先生版權(quán)所有 匯付與匯付風(fēng)險(xiǎn)的防范 ? 怎樣合理使用 T/T與其他結(jié)算方式的聯(lián)合來防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn) ? T/T先付 +L/C即期利弊分析 ? T/T先付 +L/C遠(yuǎn)期利弊分析 ? T/T先付 +D/P即期利弊分析 ? T/T先付 +D/P遠(yuǎn)期利弊分析 ? T/T先付 +D/A利弊分析 ? T/T先付 +O/A利弊分析 138 138 陳碩先生版權(quán)所有 O/A方式的合理使用及其風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制 ? O/A方式在出口競爭中的優(yōu)勢？ ? 終端經(jīng)銷商、終端用戶、工程用戶都關(guān)心供應(yīng)商的融資條款 139 139 陳碩先生版權(quán)所有 O/A方式的合理使用及其風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制 ? O/A使用中的風(fēng)險(xiǎn)因素 1. 商業(yè)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn) 2. 中長期市場風(fēng)險(xiǎn) 3. 中長期政策風(fēng)險(xiǎn) 4. 融資風(fēng)險(xiǎn) 5. 供應(yīng)鏈與資金鏈風(fēng)險(xiǎn) 140 140 陳碩先生版權(quán)所有 O/A方式的合理使用及其風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制 ? O/A應(yīng)針對何種客戶？ 1. 客戶國別特征 2. 客戶經(jīng)銷層級 141 141 陳碩先生版權(quán)所有 O/A方式的合理使用及其風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制 ? 做好 O/A的保障體系 1. 客戶屬性界定 2. 全面的合同與單證 3. 良好的銀行保證體系 4. 良好的國際商業(yè)托收體系 5. O/A方式與其他結(jié)算方式的綜合應(yīng)用 142 142 陳碩先生版權(quán)所有 案例解析銀行托收業(yè)務(wù) 在國際結(jié)算中的合理運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 托收業(yè)務(wù)與“貨到地頭死” 1. D/P業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 2. 國別理解差異 3. 提單在手是否真能控制物權(quán)？ 4. 銀行再 D/P業(yè)務(wù)中究竟扮演何種角色？承擔(dān)何種責(zé)任？ 5. 南亞、東南亞、西非與土耳其案例分析 143 143 陳碩先生版權(quán)所有 案例解析銀行托收業(yè)務(wù) 在國際結(jié)算中的合理運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 如何理解 FOB+D/P業(yè)務(wù)？ 1. 國際貿(mào)易術(shù)語與國際貨物的實(shí)際控制權(quán) 2. FOB+D/P的本質(zhì) 144 144 陳碩先生版權(quán)所有 案例解析銀行托收業(yè)務(wù) 在國際結(jié)算中的合理運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)防范 ? D/P業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 1. 國別特征 2. 經(jīng)銷層級 3. 市場屬性 4. D/P+T/T分析（為什么是非常流行的結(jié)算方式） 5. D/P+L/C分析（為什么說這是騙局） 145 145 陳碩先生版權(quán)所有 案例解析銀行托收業(yè)務(wù) 在國際結(jié)算中的合理運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)防范 ? D/A與 O/A業(yè)務(wù)的比較和建議 ? 為什么與其 D/A不如 O/A？ ? 在 D/A與 O/A結(jié)算中的 C/R分析與 C/R的重要意義 146 146 陳碩先生版權(quán)所有 出口信用擔(dān)保 ? 出口信用擔(dān)保怎樣進(jìn)行 ? 如何獲得信用擔(dān)保的理賠 ? 信用擔(dān)保的問題分析 147 147 陳碩先生版權(quán)所有 出口信用擔(dān)保與出口信用擔(dān)保融資 ? 出口信用擔(dān)保與保理 ? 出口信用擔(dān)保與福費(fèi)廷 ? 出口信用擔(dān)保與貼現(xiàn) ? 出口信用擔(dān)保與其他結(jié)算方式的結(jié)合使用 1. 出口信用擔(dān)保 +T/T后附 。因此，當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額 =0。當(dāng)期應(yīng)退稅額是通過當(dāng)期期末留抵稅額與免抵退稅額比較大小來確定的，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額具體計(jì)算公式如下： 1. 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，說明當(dāng)期期末留抵稅額與出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額末抵頂完的部分 (即當(dāng)期應(yīng)退稅額 )相一致。 3. 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)口貨物到岸價(jià)格 +海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 +海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 130 130 陳碩先生版權(quán)所有 “ 免、抵、退”稅的計(jì)算方法 ? 第三步，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額。 1. 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額。 4. 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )。 2. 不得免征和抵扣稅額，是指當(dāng)出口貨物征、退稅率不一致時(shí)，因退稅率小于征稅率而導(dǎo)致部分出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣和退稅，需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本的稅額。期末留抵稅額是計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額的重要依據(jù)。 ?實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物的范圍，是指生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物， 對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法 ，國家稅務(wù)總局另案處理 。 國際商務(wù)培訓(xùn)網(wǎng) 國際商務(wù)培訓(xùn)網(wǎng)127 127 陳碩先生版權(quán)所有 出口 “免”“抵”“退” 128 128 陳碩先生版權(quán)所有 “免、抵、退”稅的概念 ?實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的 原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 ； 根據(jù)新政策，當(dāng)年所購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅也納入抵扣的范疇 ；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅（對于設(shè)備進(jìn)項(xiàng)意味著什么呢？） 。 ? 五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從 10日延長至 15日。 ? 四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為 6%。 ? 二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。 ?優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦。 121 121 陳碩先生版權(quán)所有 保持對外貿(mào)易穩(wěn)定增長政策 ? 完善出口退稅政策 ，提高部分技術(shù)含量高、附加值高的機(jī)電產(chǎn)品退稅率； ? 穩(wěn)步推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級 ，剔除不屬“二高一資”禁限商品，允許全部使用進(jìn)口資源、且生產(chǎn)過程中污染和能耗低的產(chǎn)品； ，在部分承接地增加保稅物流功能 ； ，引導(dǎo)現(xiàn)代生產(chǎn)服務(wù)業(yè)入?yún)^(qū)； ? 大力開拓新興國家地區(qū)市場 ? 改善對進(jìn)出口的金融服務(wù) ? 積極擴(kuò)大進(jìn)口，增加國內(nèi)需求產(chǎn)品進(jìn)口； ? 提高貿(mào)易便利化水平，包括通關(guān)和取消部分初級紡織品、礦產(chǎn)品、石材、工業(yè)原料法定檢驗(yàn)。 4. 緩解紡織、鋼材、化肥等行業(yè)面臨的經(jīng)營困難。 3. 促進(jìn)節(jié)約能源資源、保護(hù)環(huán)境、鼓勵(lì)利用再生資源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。 2. 支持高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)振興國內(nèi)裝備制造業(yè)。根據(jù)國內(nèi)市場供需變化情況，取消豆餅、豬肉、印楝油的進(jìn)口暫定稅率，恢復(fù)為最惠國稅率。（海關(guān) 2021第 21號公告及財(cái)稅 2021帝 10號公告） 120 120 陳碩先生版權(quán)所有 進(jìn)出口 稅收 政策調(diào)整 ? 進(jìn)一步調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅稅則，主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協(xié)議稅率、特惠稅率及稅則稅目等方面； ? 進(jìn)一步擴(kuò)大先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、關(guān)鍵零部件進(jìn)口，滿足國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)； ? 對進(jìn)出口稅則中部分稅目進(jìn)行了調(diào)整，我國 2021年版進(jìn)出口稅則稅目總數(shù)由 2021年的 7758個(gè)增至 7868個(gè)。 ?三個(gè)條例的有關(guān)內(nèi)容沒有進(jìn)行修改，因?yàn)槿齻€(gè)條例都已經(jīng)明確規(guī)定，國務(wù)院可以在執(zhí)行中對稅收優(yōu)惠范圍進(jìn)行調(diào)整。 116 116 陳碩先生版權(quán)所有 現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策如何處理 ?修訂條例主要是為了增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要，基本上沒有對優(yōu)惠政策作出新的調(diào)整。 ? 增值稅條例除了為轉(zhuǎn)型改革的需要作相應(yīng)修訂外，還存在以下問題需要在此次修訂時(shí)一并解決：首先，納稅申報(bào)期限較短，不便于納稅人申報(bào)納稅；其次，經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對增值稅條例的有些內(nèi)容已經(jīng)作了調(diào)整，增值稅條例需要作相應(yīng)的補(bǔ)充完善。 ?滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。 113 113 陳碩先生版權(quán)所有 增值稅轉(zhuǎn)型核心變化 ：“一轉(zhuǎn)、兩升、兩降、兩延長” ? 一轉(zhuǎn)： 全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中直接抵扣 ? 兩升： ? 提高增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) ? 提高初級資源類產(chǎn)品的稅率：由 13％優(yōu)惠稅率恢復(fù)至 17％正常稅率（礦采類） ? 兩降： ? 降低一般納稅人門檻：由現(xiàn)在的工業(yè)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額 100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額 180萬元，降為工業(yè)企業(yè)年銷售額 50萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額 80萬元 ? 降低小規(guī)模納稅人征收率 13個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一為 3% ? 兩延長： ? 納稅申報(bào)期由現(xiàn)在的 10天延長至 15天 ? 將出口退稅的核銷期限延長到最長 210天 114 114 陳碩先生版權(quán)所有 增值稅條例修訂遵循的原則 ?確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)。 ?由于生產(chǎn)型增值稅體系中，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)不能抵扣購置資產(chǎn)內(nèi)含的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅款，因此在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不同程度地存在重復(fù)征稅的問題。從類型看，增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型兩種。 112 112 陳碩先生版權(quán)所有 增值稅全面轉(zhuǎn)型的計(jì)稅原理 ?從計(jì)稅原理上講，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 111 111 陳碩先生版權(quán)所有 增值稅轉(zhuǎn)型改革特點(diǎn)及未來趨勢 ? 實(shí)現(xiàn)“三全”： 1. 全國范圍 2. 增值稅覆蓋的全行業(yè) 3. 全額抵扣 ? 與國際接軌。免除更多小型經(jīng)營者的增值稅納稅義務(wù)，既減輕其經(jīng)營負(fù)擔(dān)，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)抓好對大型企業(yè)的征管。 ? 國家稅務(wù)總局結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革后的新形勢和新要求，將需要廢止、進(jìn)行調(diào)整和繼續(xù)有效的文件分出類別，并研究擬定了下一步調(diào)整和完善相關(guān)增值稅政策和日常管理規(guī)范性文件的意見，有關(guān)政策梳理的結(jié)果將按照工作安排逐步向社會(huì)公布。經(jīng)過充分討論，吸納了征管實(shí)踐中很多行之有效的政策措施，進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，以堵塞管理漏洞，減少執(zhí)行中的爭議問題。 110 110 陳碩先生版權(quán)所有 增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套政策與措施 ? 增值稅條例修訂后，實(shí)施細(xì)則需要結(jié)合修訂后的條例進(jìn)行相應(yīng)修訂。因此，為了公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從 13%恢復(fù)到 17%?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。 進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素，因此有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策加以清理，規(guī)范完善稅制，堵塞管理漏洞。 ? 增值稅是一種