【正文】 53 謝謝大家！ 。由于近兩年的委托投資收益不能確認(rèn)，也無法取得證據(jù)表明委托投資發(fā)生了減值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示以減的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第二種情況，它涉及舞弊，也影響報(bào)表的盈余，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊行為查證清楚，應(yīng)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 52 在審計(jì)事務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常遇到如下情況： 1. 委托理財(cái)隱藏在往來賬戶中，卻把收到的理財(cái)收益直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用； 2. 委托理財(cái)隱藏在往來賬戶中，理財(cái)收益形成小金庫，在公司體外循環(huán)； 3. 委托理財(cái)隱藏在往來賬戶中，直接地扣往來款，減少本年收益。 [分析 ] 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果公司把委托理財(cái)?shù)氖马?xiàng)通過其他應(yīng)收款等往來賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，容易為個(gè)人或部門舞弊創(chuàng)造條件，因?yàn)槿绻欣碡?cái)有了收益，可能會(huì)形成小金庫，以達(dá)到少交稅的目的。 51 [案例 22] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在其他應(yīng)收款 —— 飛龍證券公司中掛著 1400萬元，經(jīng)詢問和檢查相關(guān)文件，了解到2021年 12月華興公司把暫時(shí)閑置的資金交給飛龍公司貸為理財(cái)，兩年來，華興公司按照代為理財(cái)協(xié)議應(yīng)該收到的理財(cái)收益為 230萬元，但從華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)帳簿上找不到收到理財(cái)收益的跡象，也無法證實(shí)這項(xiàng)委托投資是否有收益，是否可回收。過稅法 [2021]118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。稅法中規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。 50 [分析 ]按照投資準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，起初時(shí)投資成本按非貨幣性交易處理，即企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入投資，應(yīng)以換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入投資投資的入賬價(jià)值。 49 [案例 21] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2021年 5月華興公司將一批存貨（ 2021年末的賬面余額為 100萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20萬元）對(duì)外投資（長期股權(quán)投資），存貨投資時(shí)評(píng)估價(jià)為 110萬元。對(duì)此，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目；分得投資收益，作為投資收益處理。因此，李浩建議華興公司應(yīng)當(dāng)考慮將原已形成的資本公計(jì)準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積”轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長期投資減值準(zhǔn)備”。 48 [案例 20]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司2021年 9月份把擁有晉美公司 10%的股權(quán)已 300萬元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。（ 2）企業(yè)按合同約定的時(shí)間和比例（或數(shù)額）計(jì)華優(yōu)先取得合作項(xiàng)目的收益，作為實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入處理。 47 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，有的將至列為長期投資，收益作為投資收益；有的列為其他應(yīng)收款，收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；有的列為無形資產(chǎn)，收益作為其他業(yè)務(wù)收入。 ? [分析 ]一些企業(yè)在市場經(jīng)營中，采取“買斷項(xiàng)目優(yōu)先收益權(quán)”的方式進(jìn)入某些特殊領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)，例如：買斷某高速公路的 10年固定收益權(quán)，買斷某旅游景點(diǎn) 5年門票收益權(quán)。華興公司把此作為長期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)投資收益權(quán)。 2021年度在會(huì)計(jì)上雖然只確認(rèn)了 500萬元的營業(yè)外支出，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)按3000萬元確認(rèn)稅前扣除。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的或有損失不得在稅前扣除，只有當(dāng)未來發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。 據(jù)此，該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)室李浩在認(rèn)可 2021年度華興公司預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)的合理基礎(chǔ)上，對(duì)于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)與計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失書確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)） 44 當(dāng)實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （ 2）如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)商以及法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。華興公司考慮到 2021年末公司已對(duì)此訴訟事項(xiàng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債 2500萬元，因此作為會(huì)計(jì)處理為： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2500萬元 營業(yè)外支出 500萬元 貸：銀行存款 3000萬元 李浩在追查其相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，認(rèn)可了華興公司的會(huì)計(jì)處理。如華興公司按照我們所獲審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，將使華興公司 2021年度凈利潤減少 4200萬元。 2021年 12月 31，華興公司控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，據(jù)此，華興公司未對(duì)截至 2021年 12月 31日對(duì)外提供的貸款擔(dān)保計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債。如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)符合確認(rèn)或有負(fù)債的條件，但被審計(jì)單位已披露代替會(huì)計(jì)處理，或預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，在被審計(jì)單位拒絕接受建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 40 [分析 ] 在審計(jì)事務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下引發(fā)訴訟的事項(xiàng)： 1. 預(yù)期的銀行借款； 2. 提供借款擔(dān)保； 3. 資產(chǎn)置換； 4. 股東占用資金； 5. 侵害他人利益； 6. 侵害公共利益； 7. 商品銷售因質(zhì)量、價(jià)格等方面的爭議； 8. 稅收爭議等。李浩檢查了相關(guān)的文件、資料，并向華興公司的法律顧問函證后，認(rèn)為華興公司應(yīng)當(dāng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債 4200萬元，精美公司承諾的賠付在沒有實(shí)際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予確認(rèn)或披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注 24中披露， 2021年 11月華興公司因?qū)ν馓峁┑馁J款擔(dān)保 6240萬元承擔(dān)連帶責(zé)任已遭到訴訟。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位已經(jīng)充分、適當(dāng)披露了相關(guān)訴訟事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，已提請(qǐng)報(bào)告使用者注意相關(guān)訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不確定性影響。該事項(xiàng)中，華興公司對(duì)于已與期貨因?yàn)榧皶r(shí)付息被各相關(guān)銀行要求還款的借款可能產(chǎn)生的訴訟事項(xiàng)，僅僅披露了已被訴至法院的 927萬元的借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此卻予以確認(rèn)，顯然是有失公允。 38 [分析 ]在市場經(jīng)濟(jì)中，公司出現(xiàn)訴訟案件是平常的事情，訴訟案件可能影響公司的持續(xù)經(jīng)營能力或影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反應(yīng)。李浩于 2021年 3月對(duì)此出具了無保留的審計(jì)報(bào)告。因此，企業(yè)在收取一次性入網(wǎng)費(fèi)時(shí)應(yīng)注意合同、協(xié)議的制定影響納稅的確定。 36 據(jù)此，此案例中華興公司收取的排污入網(wǎng)費(fèi) 10000萬元，不能一次進(jìn)入當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入“遞延收益”；然后按照 15年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。 4. 企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露： （ 1）收取入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。 35 2. “遞延收益”科目適用的分?jǐn)偲谙蓿? （ 1）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)?；?2）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)?；?3）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限做出合理的估計(jì)的，則應(yīng)按不低于 10年的期限分?jǐn)?。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。華興公司把 2021年度收到精美公司支付的 10023萬元全部確認(rèn)未收入。 34 （六）企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費(fèi)的處理 [案例 15] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司 2021年度未精美公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：華興公司為精美公司提供安裝污水裝置， 并負(fù)責(zé) 15年內(nèi)的污水處理。因此，在該案例中，華興房地產(chǎn)公司在銷售房屋時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 無論會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入，稅務(wù)上對(duì)售后回購業(yè)務(wù)一律視作銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)照收入確認(rèn)的條件，第一種情況不符合收入確認(rèn)的條件，第二種、第三種情況需要根據(jù)賣方行使選擇權(quán)可能性的大小以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移是否，確定是否作為銷售核算或是融資核算。但如果賣方有回購選擇權(quán)，并且會(huì)購加以回購當(dāng)日的市場價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品是確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。售后回購一般有三種情況： 1. 賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購； 2. 賣方又回購選擇權(quán)； 3. 買