【正文】 ?會(huì)計(jì)分錄為： ?借 ：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 ? 貸 ：管理費(fèi)用 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借 ：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 ? 貸 ：管理費(fèi)用 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 成本與市價(jià)孰低法 ——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ?假設(shè) 20 3年 6月 30日 ， X材料的賬面金額為 100000元， 由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升 ， 預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為111000元 。 成本與市價(jià)孰低法 ——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ? 例 15：資料： 20 2年 12月 31日 ， 興業(yè)公司 X材料的賬面金額為 100000元 ， 由于市場(chǎng)價(jià)格下跌 ， 預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80000元， 由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20210元 。 ?其中 ， “ 在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回” ， 是指在對(duì)該項(xiàng)存貨 、 該合并存貨或該類存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 ， 即轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別直接相對(duì)應(yīng) ， 但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限 。 ? 3． 對(duì)于數(shù)量繁多 、 單價(jià)較低的存貨 ， 可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 ? 2． 在某些情況下 ， 存貨具有類似目的或最終用途 ，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售 ， 可以對(duì)存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 成本與市價(jià)孰低法 ? 1． 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提 。 ?這里所講的 “ 成本 ” 是指期末存貨的 歷史 成本； 即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法（如 FIFO） 計(jì)算出的期末存貨價(jià)值。 ◆所造成結(jié)果的差異： FIFO的結(jié)果可能是向股東多報(bào)告收益；而 LIFO的結(jié)果則可能是少納稅。 ◆基本傾向的差異： FIFO的基本傾向是 “ 如實(shí) ” 反映資產(chǎn)負(fù)債表上的 “ 存貨 ” 價(jià)值；而 LIFO的基本傾向是 “ 如實(shí) ” 反映利潤(rùn)表上的 “ 銷貨成本 ” 。 FIFO的最主要優(yōu)點(diǎn)在于它以最接近現(xiàn)時(shí)成本的最近購(gòu)買價(jià)格來(lái)表示資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值。 ?在改為“后進(jìn)先出法”之后，福日股份銷售的彩電便可以按照價(jià)格下跌后的零部件核算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本，由此可以導(dǎo)致在彩電價(jià)格下跌后，公司仍可保持一定的盈利。 ◆ 問(wèn)題：對(duì)政府稅收有不利影響 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （五）后進(jìn)先出法 ?依據(jù)福日股份 1999年披露的招股說(shuō)明書，該公司對(duì)存貨核算施行了會(huì)計(jì)政策變更，變更后的存貨會(huì)計(jì)政策為“后進(jìn)先出法”。 則本期銷貨成本為： 111800 – 31000 = 80800 ◆ 優(yōu)點(diǎn)： 〈 1〉 使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行費(fèi)用配比 。 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （五）后進(jìn)先出法 ◆ 后進(jìn)先出法 :假設(shè)后收進(jìn)的存貨先發(fā)出 ◆ 存貨增加 發(fā)出 結(jié)余 數(shù)量 單位成本 數(shù)量 數(shù)量 1月 1日（初存） 2021 10 2021 9日購(gòu)貨 3000 11 5000 13日發(fā)貨 4000 1000 19日購(gòu)貨 4000 5000 25日發(fā)貨 3000 2021 30日購(gòu)貨 1000 3000 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （五）后進(jìn)先出法 如果每次發(fā)貨時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 ,則 13日銷貨的成本為： 3000*11+1000*10 = 43000； 25日的銷貨成本為： 3000* = 34800 。 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （五）后進(jìn)先出法 ?后進(jìn)先出法是假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近 收 進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本。 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （四）移動(dòng)平均法 ◆優(yōu)點(diǎn)： 〈 1〉便于隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本； 〈 2〉期末存貨價(jià)值比較接近現(xiàn)行市價(jià)。 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （四）移動(dòng)平均法 ?移動(dòng)平均法 ， 亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法 ， 指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本 ， 除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量 ， 據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本 ， 作為對(duì)下次進(jìn)貨 前 計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù) 。 計(jì)算存貨的平均單位成本的公式如下： ?1． 存貨單位成本 =（ 月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 +本月 各批 進(jìn)貨的實(shí)際單位成本 本月 各批 進(jìn)貨的數(shù)量） /（ 月初庫(kù)存存貨數(shù)量 +本月 各批 進(jìn)貨數(shù)量之和 ） ?2． 本月發(fā)出存貨的成本 =本月發(fā)出存貨的數(shù)量 存貨單位成本 ?3．本月月末庫(kù)存存貨成本 =月末庫(kù)存存貨的數(shù)量存貨單位成本 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （三）加權(quán)平均法 ◆ 沿用前例，加權(quán)平均的單位成本為： （ 2021*10+3000*11+4000*+1000* ） / （ 2021 +3000+4000+1000） = 則 ， 期末存貨價(jià)值為： 3000* = 33540 本期銷貨成本為： 111800 – 33540 = 78260 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （三）加權(quán)平均法 優(yōu)點(diǎn)： ① 計(jì)算較簡(jiǎn)單； ② 從技術(shù)角度講 ， 加權(quán)平均比較合理 （ 折中 ） 。 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （二）先進(jìn)先出法 優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價(jià)值比較接近現(xiàn)行市價(jià) 問(wèn)題：①計(jì)算工作量較大； ②在物價(jià)上漲條件下，銷貨成本偏低，收益計(jì)量過(guò)于樂(lè)觀。 本例中即為： 2021*10+3000*11+4000*+1000*–35600 =76200。 ? 〈 2〉發(fā)出存貨的成本為較早購(gòu)入的存貨；結(jié)余存貨的成本為較（最）遲購(gòu)入的存貨。 存貨計(jì)價(jià)的基本方法 （二）先進(jìn)先出法 ?先進(jìn)先出法是依據(jù)先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一