【正文】 1???012 ???? I N D CI N D CI N D C1122 I N D CDCI N D CDC ???1 2 QC QC ＜ 012 ???? I N D CI N D CI N D C1122 I N D CDCI N D CDC ???12 QCQC ?1???返回 。 ? 2) 若 ， 即減少 INDC， 則有： ? 即 ， 因 INDC的減少而使 QC的值增加 。 ? 由此可知 ， 當 時 ， 產(chǎn)品質(zhì)量水平相當于朱蘭模式中的至善區(qū) ， 正確的決策是減少 INDC， 如減少檢驗次數(shù)等 。 ? 2) 若 ， 即減少 INDC， 則有： ? ， 即 。 ? (2) 當 時 ? 1) 若 ， 即增加 INDC， 則有： ? ， 即 。 ?I N D Cf? 0)(39。 ? 是一單調(diào)減函數(shù) ， 故有 。 為清楚地說明問題 ， 設(shè)： ? PC——預防成本； AC——鑒定成本； ? IC——內(nèi)部故障成本； OC——外部故障成本； ? ——間接質(zhì)量成本； ? ——直接質(zhì)量成本； ? ——質(zhì)量總成本 。 6 質(zhì)量成本的優(yōu)化分析與控制 ?一 、 各分類成本變化與總成本的關(guān)系 ?二 、 質(zhì)量成本 ——控制的操作函數(shù) End 一、各分類成本變化與總成本的關(guān)系 ? 按現(xiàn)在通行的分類 ， 質(zhì)量成本共有四個部分組成：預防成本 、 鑒定成本 、 內(nèi)部故障成本和外部故障成本 ， 它們構(gòu)成了質(zhì)量總成本 ， 其變化對總成本的影響是非線性的 。 在這一圖表中 ， 各類成本項目表現(xiàn)為成本總額的百分比 ， 從而更容易判明成本變化的趨勢 。 該方式大體上可以排除營業(yè)規(guī)模大小和通貨膨脹的影響 。 – (2) 質(zhì)量成本指數(shù) 。 ? 2. 圖表式 ? 圖表式報告在具體編制上有許多變化 ， 圖表的水平線代表時間 ， 其垂直線則可為： – (1) 質(zhì)量成本金額 。 提供質(zhì)量報告的主要形式有三種： ? 1. 陳述式 ? 這種報告通常是匯報各個項目的現(xiàn)狀 、 報告質(zhì)量成本分析的結(jié)果 ， 以及進行質(zhì)量改進的可能性 。 質(zhì)量管理人員在其報告中要注意以下幾點： ? (1) 確認質(zhì)量成本在其規(guī)模和性質(zhì)上足以引起上級管理者的重視 ， 即報告形成質(zhì)量成本的主要因素和相應質(zhì)量成本的數(shù)量； ? (2) 報告可能改進質(zhì)量的機會； ? (3) 選出有改進潛力的成本項目 ， 并放在醒目地位； ? (4) 進行帕累托 (Pareto) 分析 ， 表明質(zhì)量成本中哪些因素是極重要的少數(shù) ， 哪些是無關(guān)緊要的多數(shù) 。 ? 某產(chǎn)品應負擔的預防成本和檢驗成本 =該產(chǎn)品實占分配標準數(shù) 分配率 ? 在質(zhì)量成本歸集 、 分配和重組工作完成后 ， 接下去便是形成質(zhì)量成本報告 。 ? 常用的分配方法有： ? (1) 按實耗工時比例分配法； (2) 按定額工時比例分配法； ? (3) 按生產(chǎn)工人工資比例分配法； (4) 按機器運轉(zhuǎn)工時比例分配法； ? (5) 按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配法； ? (6) 按直接成本 (原材料 、 燃料和動力 、 生產(chǎn)工人工資及福利費用之和 ) 比例分配法； ? (7) 按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法； (8) 按產(chǎn)品產(chǎn)值比例分配法 。 ?質(zhì)量成本中的內(nèi)外部故障成本直接和產(chǎn)品相聯(lián)系 ， 因此可直接進入具體產(chǎn)品的質(zhì)量成本 ， 不用再進行分配 。 為了對一個產(chǎn)品的質(zhì)量成本進行分析 ， 必須對質(zhì)量成本進行分配 。 ? 在完成了質(zhì)量成本的歸集后 ， 接下去的工作是質(zhì)量成本的分配 。 ? (12) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置 “ 訴訟費 ——質(zhì)量訴訟 ” ， 核算由質(zhì)量原因?qū)е碌脑V訟費用 。 ? (10) 在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目下設(shè)置 “ 非正常停工損失 ” ， 核算一切非正常停工導致的直接損失 ， 經(jīng)鑒別可分離出因質(zhì)量原因?qū)е碌耐９p失 ， 歸入 “ 停工損失 ” 質(zhì)量成本項目 。 ? (8) 在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目下設(shè)置 “ 技工學校經(jīng)費 ” ， 核算有關(guān)質(zhì)量培訓費用 。 ? (6) 在 “ 管理費用 ” 科目下設(shè)置子科目 “ 修理費 ——質(zhì)量管理部門 ” 和“ 修理費 ——質(zhì)量檢驗部門 ” ， 分別歸入有關(guān)質(zhì)量預防和質(zhì)量鑒定成本 。 ? (4) 在 “ 應付工資 ” 科目下設(shè)置子科目 “ 質(zhì)量管理部門 ” 和 “ 質(zhì)量檢驗部門 ” ， 分別核算 “ 質(zhì)量管理人員工資和福利 ” 及 “ 質(zhì)量檢驗人員工資和福利 ” 。 不可修復廢品損失是指不可修復廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢料價值后的凈損失 ， 可修復廢品損失是指可修復廢品的的修復費用 。 ? (3) 調(diào)整二 、 三級會計科目還可達到一個目的 ， 那就是改變原來統(tǒng)計核算中對有關(guān)費用進行估算的情況 。 3. 兩種質(zhì)量成本核算法的比較 ?對上述兩種質(zhì)量成本核算法進行比較 ，我們認為： ? (1) 現(xiàn)行會計制度的一級會計科目是由有關(guān)法規(guī)規(guī)定了的 ， 隨便改變是不妥當?shù)?， 因此 ， 質(zhì)量成本一二級成本項目的核算方法應該是統(tǒng)計 ， 即對有關(guān)會計科目的統(tǒng)計 。 ? 以統(tǒng)計為主的質(zhì)量成本核算方法一般適合于一次性研究 ， 例如質(zhì)量成本的調(diào)查 ， 用于判斷企業(yè)質(zhì)量管理工作的情況 ， 估計改進產(chǎn)品質(zhì)量的潛力 。負責部門要認真審核各核算點上報的調(diào)查表 ， 然后按質(zhì)量成本項目 、 報告單位進行匯總 。 – (2) 按照確定的質(zhì)量成本明細項目 ， 設(shè)置適用的質(zhì)量費用統(tǒng)計表 。 ? ③ 在大 、 中型企業(yè) ， 也可以按職能歸口的原則 ， 根據(jù)質(zhì)量職能的劃分 ， 在有關(guān)的職能部門建立質(zhì)量成本的核算點 。 ? ① 在采用一級成本核算的小型企業(yè) ， 可只設(shè)置一個核算點 ， 即由財會部門負責統(tǒng)計 ， 實行質(zhì)量成本的一級統(tǒng)計核算 。 企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計核算點的建立 ， 應由財會部門和質(zhì)量管理部門共同確定 ， 要充分考慮企業(yè)規(guī)模的大小和管理現(xiàn)狀 ， 要保證數(shù)據(jù)資料的及時性和全面性 ，特別要注意數(shù)據(jù)的收集既不能漏項也不能重復 。 – (1) 按照質(zhì)量成本核算的要求 ， 根據(jù)企業(yè)的具體情況 ， 建立質(zhì)量成本的統(tǒng)計核算點 。 圖 2 質(zhì)量成本的核算程序 銀行存款 原材料 應付工資 待攤費用 累計折舊 制造費用 管理費用 生產(chǎn)成本 營業(yè)外支出 質(zhì)量成本 1..表示沖銷質(zhì)量隱含成本 (結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 ) ，借記內(nèi)部故障成本、外部故障成本，貸記質(zhì)量成本調(diào)整。 與統(tǒng)計核算相比 ， 會計核算還可以減少質(zhì)量成本核算與會計成本核算之間的重復性工作 ， 節(jié)約人力 。 然后依據(jù)會計原則利用這些帳戶來歸集和核算質(zhì)量成本 ， 在會計核算期末再對質(zhì)量成本進行分配 、 還原 ， 轉(zhuǎn)入有關(guān)費用項目 ， 如管理費用 、 制造費用 、 生產(chǎn)成本等 。 如需要 ， 還可在每個二級科目下依據(jù)質(zhì)量成本項目再分設(shè)三級會計科目 。 ? 前文已經(jīng)提到 ， 在我國質(zhì)量成本的核算尚未納入現(xiàn)行的會計核算體系 ， 因此實行以會計核算為主的質(zhì)量成本核算的第一步工作是設(shè)置一個一級科目 ——質(zhì)量成本 ， 下面分設(shè)預防成本 、 鑒定成本 、 內(nèi)部故障成本 、外部故障成本和外部質(zhì)量保證成本五個二級科目 。 ? 實際操作中為與現(xiàn)行會計核算制度相適應 ， 一般的選擇是： ? 在總體上按方式 (2) 進行核算 ， 在基本核算單位則可按方法 (3) 進行核算；然后將歸集的數(shù)據(jù)按一定方式進行分配及重組以達到其它目的 。 ? (5) 按改進項目進行匯總計算 。 ? (4) 按時間進行匯總計算 。 ? (3) 按質(zhì)量成本項目進行匯總計算 。 ? (2) 按各級組織 ， 諸如分廠 、 車間等進行匯總計算 。 ? 對于質(zhì)量成本歸集方法 ， 根據(jù)質(zhì)量成本核算的直接目的的不同可分為如下五種： ? (1) 按產(chǎn)品 、 工序 、 元件 、 次品類型或次品的其它可能的集中模式進行匯總統(tǒng)計 。 為了不過多增加有關(guān)部門的核算工作 ， 質(zhì)量成本的原始資料歸集系統(tǒng)可以采用企業(yè)業(yè)已存在的會計核算系統(tǒng) 。開展質(zhì)量成本核算的第一步工作是依據(jù)質(zhì)量成本項目的定義鑒別質(zhì)量成本，進行質(zhì)量成本的歸集。 ? 在建立了適當?shù)馁|(zhì)量成本項目以后，接下去的工作是建立質(zhì)量成本核算程序，進行質(zhì)量成本核算。 但是外部質(zhì)量保證活動較少發(fā)生 ， 只需在辯明費用是由企業(yè)自身承擔的基礎(chǔ)上對每次質(zhì)量保證活動的費用進行核算即可 。 它只有在有特殊要求的情況下才會發(fā)生 ，而且所需費用一般都應由客戶承擔 。這樣處理的原因是因為即使沒有進行故障分析處理 ，質(zhì)量管理人員和質(zhì)量檢驗人員的工資和福利費仍然發(fā)生 ， 并且這些人員參加故障分析處理所用的工時只占其全部工時的很小一部分 。 這個損失可用降價前后的差價乘以降價產(chǎn)品的數(shù)量來核算 。 如果沒有專門的保修機構(gòu) ， 則只需核算保修人員工時費 ， 有關(guān)差旅費和材料費等 。 包括辦公費 、 保修人員工資及福利費 、 設(shè)備折舊等 。 ? (4) 保修費用 ? 根據(jù)有關(guān)規(guī)定 ， 在保修期內(nèi) ， 對客戶提供修理服務所發(fā)生的費用 。 這個費用包括運雜費 、 差旅費 、 有關(guān)人員工時費以及退貨時退款和出廠價的差價 ， 這些費用都要根據(jù)退換貨的有關(guān)憑證來進行核算 。 根據(jù)實際的賠償進行核算 。 這可根據(jù)實際的訴訟活動進行核算 。 ? (5) 產(chǎn)品降級損失 ? 指產(chǎn)品因外表或局部質(zhì)量問題 ， 達不到質(zhì)量標準 ， 但又不影響主要性能而降級處理的損失 。 這里所講的質(zhì)量問題包括由質(zhì)量引起的問題 ， 比如產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定 、 設(shè)備故障等 。 24) (4) – 后者需要通過估算才能得到 ， 一般的估算公式為： ? (正常生產(chǎn)時的月平均產(chǎn)值247。 – 前者可以通過核算得到 ， 計算公式為： ? (停工工時 工時工資＋停工工時 設(shè)備月折舊 247。 ? (3) 停工損失 ? 由于質(zhì)量事故引起的停工損失 。產(chǎn)品的返修損失可在帳戶 “ 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——某產(chǎn)品 (廢品損失 ) ” 中得到 ， 其中入庫后產(chǎn)品的返修如果是由管理不善造成的 ， 則其費用須從中扣除 。 ? (2) 返修損失 ? 對不合格的在制品 、 半成品和產(chǎn)成品進行修復所消耗的費用 。 內(nèi)部故障成本 ? (1) 廢品損失 ? 無法修復或在經(jīng)濟上不值得修復的在制品 、 半成品和產(chǎn)成品報廢而造成的損失 。 這里的費用可通過質(zhì)量檢驗部門的領(lǐng)料單來核算 。 ? (5) 檢驗耗用的材料 、 物資消耗 ? 為檢驗而發(fā)生的材料 、 物資消耗 。 ? (4) 檢驗試驗設(shè)備維修校驗費用 ? 質(zhì)量檢測房屋 、 設(shè)備 、 儀器等的維修費和校驗費 。 質(zhì)量檢測設(shè)備和儀器在會計上可分為固定資產(chǎn)和低值易耗品兩類 。 其中的辦公費可在會計科目 “ 管理費用 ” 中直接得到 ，而其他費用要根據(jù)原始憑證來具體核算 。 其他各項費用中涉及檢驗人員工資和福利費用的 ， 均予扣除 ， 以免重復計算 。 鑒定成本 ? (1) 檢驗人員工資和福利費用 ? 質(zhì)量檢驗專職人員的工資和福利費 。它包括有關(guān)人員的工時費、差旅費、資料費等與供貨單位質(zhì)量保證有關(guān)的費用，可以根據(jù)供貨合同進行核算。產(chǎn)量 (3) ? 進行大修理的費用和技術(shù)改造費用最后都要分攤到產(chǎn)品成本中去 ， 因此不用專門核算 ， 通過上述兩式可以得到 。 對于實施部分 ， 包括為保證和改進產(chǎn)品質(zhì)量而增加的原材料 、 人工等的投入；包括進行大修理 、 技術(shù)改造等費用在本期的分配 。 – (6) 質(zhì)量改進費用 ? 為建立質(zhì)量保證體系 ， 提高產(chǎn)品及工作質(zhì)量 ， 調(diào)整工藝 、 開展工序控制 、 進行技術(shù)改進的措施費用等 。 這里的獎勵包括 QC小組