【正文】 項(xiàng)目 1～ 11月 12月 全年累計(jì) 應(yīng)納。計(jì)多并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅。 ? 借：本年利潤(rùn) 273 490 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 217 600 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2 550 其他業(yè)務(wù)支出 30 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 12 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 營(yíng)業(yè)外支出 5 000 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 期初 918330 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 217600 217600 273490 335160 300000 300000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2550 2550 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 50000 50000 30000 30000 銷(xiāo)售費(fèi)用 5000 5000 營(yíng)業(yè)外收入 管理費(fèi)用 5160 5160 12340 12340 81670 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 1000 期末 1000000 營(yíng)業(yè)外支出 5000 5000 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 ? 假設(shè)該企業(yè) 1～ 11月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額為 918 330元， 12月份實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為 81 670元，所得稅稅率為 25％， 1～ 11月份累計(jì)已交納所得稅為 220 000元。 ? －－根據(jù)本章上述資料可知，本月各損益類(lèi)賬戶(hù)的余額見(jiàn)下表： 收入（廣義） 費(fèi)用（廣義） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000元 其他業(yè)務(wù)收入 50 000元 營(yíng)業(yè)外收入 5 160元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 217 600元 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2 550元 其他業(yè)務(wù)支出 30 000元 銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000元 管理費(fèi)用 12 340元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000元 營(yíng)業(yè)外支出 5 000元 合計(jì)： 335 160 合計(jì)： 273 390 利潤(rùn)： 81 670 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入 ? －－結(jié)轉(zhuǎn)本期收入類(lèi)賬戶(hù)的余額至 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的貸方。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：銀行存款 2 160 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 160 營(yíng)業(yè)外支出 例 1 以銀行存款支付違法經(jīng)營(yíng)罰款 5 000元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 1 （ 1） 注銷(xiāo)被清理的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 累計(jì)折舊 12 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 2 （ 2） 登記出售收入： 借：銀行存款 11 000 貸：固定資產(chǎn)清理 11 000 3 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 （ 11 000－ 8 000＝ 3 000） ： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 例 2 通過(guò)銀行收到某公司的違約金罰款 2 160元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 營(yíng)業(yè)外收入 ? 例 2 企業(yè)出售一臺(tái)舊設(shè)備，按雙方議定的價(jià)款11 000元收款并已存入銀行。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：管理費(fèi)用 1 600 現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 ——王力 1 900 例 4 攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 300元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000 例 2 廠部干事王力出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 1 600元，扣除原借款 1 400元，差額以現(xiàn)金支付。 ? －－企業(yè)所得稅通常是按年計(jì)算，按季度預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 二、利潤(rùn)形成的核算 ? （一）賬戶(hù)設(shè)置 ? “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶(hù) ? “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶(hù) ? “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶(hù) ? “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶(hù) ? “ 所得稅用 ” 賬戶(hù) ? “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù) 管理費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 營(yíng)業(yè)外收入 ? 營(yíng)業(yè)外收入 ? 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 ? ? 期末余額 0 營(yíng)業(yè)外支出 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 所得稅 ? 所得稅用 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 （ 1）所得稅 ? －－按照國(guó)家稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間有應(yīng)納稅所得額（或應(yīng)稅利潤(rùn)）時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)納稅所得額的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 ? 利潤(rùn) ? ＝收入－費(fèi)用 利潤(rùn)的構(gòu)成 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 收入 營(yíng)業(yè)外收入 ? 投資收益 ? 虧損補(bǔ)貼收入 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 稅金及附加 ? 費(fèi)用 期間費(fèi)用 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 投資損失 利潤(rùn)的形成 ? 利潤(rùn)總額 ? ＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 其中： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益 凈利潤(rùn) ＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 凈利潤(rùn) ? －－企業(yè)的利潤(rùn)總額扣除所得稅后就是企業(yè)的凈利潤(rùn)，即： ? 凈利潤(rùn) ? ＝利潤(rùn)總額－所得稅用 ? －－企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定（公司法、稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等）進(jìn)行分配。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 ——廣告費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000 分配業(yè)務(wù) 一、利潤(rùn)的基本問(wèn)題 ? 定義 ? －－是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一定時(shí)期終了的最終財(cái)務(wù)成果。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：其他業(yè)務(wù)支出 30 00 貸：原材料 30 000 計(jì)算城建稅、教育費(fèi) ? （ 1）稅法的規(guī)定 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）為計(jì)稅依據(jù)，按一定的比例（市區(qū) 7％，縣城、鎮(zhèn) 5％，其他地區(qū) 1％）計(jì)算交納。 ?－－以下僅介紹一次加權(quán)平均法，其他方法在 “ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) ” 中有詳細(xì)的介紹。 ? －－由于本月所銷(xiāo)商品有的為本月生產(chǎn)，有的可能是以前月份所生產(chǎn)，而不同月份生產(chǎn)的商品的單位成本往往不一致，這就需要采用專(zhuān)門(mén)的方法計(jì)算確定本月已銷(xiāo)商品的單位銷(xiāo)售成本。 思 考 ？ ？ 分錄 借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —材料銷(xiāo)售 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 銷(xiāo)售的匯總會(huì)計(jì)分錄 ? 借：銀行存款 （收到的貨款） 預(yù)收賬款 （ 沖銷(xiāo)的貨款 ） 應(yīng)收賬款 （ 應(yīng)收貨款 ） 應(yīng)收票據(jù) （ 收到的商業(yè)匯票 ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 產(chǎn)品 （ 收入 ） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 銀行存款 （ 代墊的運(yùn)雜費(fèi) ） 三、成本、稅金和費(fèi)用 ? （一）賬戶(hù)設(shè)置 ? “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶(hù) ? “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 賬戶(hù) ? “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶(hù) ? “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 賬戶(hù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 期初余額 0 ? 結(jié)轉(zhuǎn)已售成本 月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— A產(chǎn)品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— B產(chǎn)品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— C產(chǎn)品 1 000 000 1 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 期初余額 0 ? 結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)稅金 月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 其他業(yè)務(wù)支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 期初余額 0 ? 結(jié)轉(zhuǎn)已售支出 月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 其他業(yè)務(wù)支出 —— 業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)支出 —— 出售材料 100 000 100 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 銷(xiāo)售費(fèi)用 ? 期初余額 0 ? 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生費(fèi)用 月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” ? 期末余額 0 （二）賬務(wù)處理 ?1．期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本。 思考 ？ ？ ？ 分錄 借：應(yīng)收票據(jù) ——H公司 59 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——B產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 8 500 銀行存款 500 其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 例 5 企業(yè)對(duì)外出售不需用的丁材料 500千克，單價(jià)100元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 50 000元，增值稅 8 500元，合計(jì) 58 500元。企業(yè)同時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 500元，共計(jì) 59 000元?？鄢显骂A(yù)收的貨款 33 000外，余款 2 100元收到并存入銀行。 思 考 ？ ？ ？ 分錄 借：銀行存款 187 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——A產(chǎn)品 60 000 ——B產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27 200 貨付款未收 例 2 按合同向 H公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 100件，單價(jià) 300元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 30 000元，增值稅 5 100元；向 H公司銷(xiāo)售 B產(chǎn)品 30件，單價(jià) 1000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 30 000元，增值稅 5 100元、貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 二、收入業(yè)務(wù)核算 ? （一）賬戶(hù)設(shè)置 ? 1． “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶(hù) ?