財(cái)務(wù)報(bào)表與觀念架構(gòu)(參考版)
2024-10-15 09:12本頁(yè)面
【正文】 。 1 68 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?財(cái)務(wù)報(bào)表使用之衡量基礎(chǔ)包括： (a) 歷史成本 (b) 現(xiàn)時(shí) (c) 變現(xiàn)（清償）價(jià)值 (d) 現(xiàn)值 ?目前財(cái)務(wù)報(bào)表中最常使用歷史成本基礎(chǔ)與其他衡量基礎(chǔ)併用的方式 。 ?「 配合原則 」 則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則可能有所衝突 ， 而遭 IASB考慮刪除 。 1 67 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?「 收益認(rèn)列原則 」 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則並無(wú)牴觸， 但需特別留意認(rèn)列收益時(shí)需同時(shí)認(rèn)列之資產(chǎn)增加或負(fù)債減少 ， 亦須符合資產(chǎn)或負(fù)債之認(rèn)列條件。 多年來(lái)發(fā)展品牌之許多成本極不易與企業(yè)整 體發(fā)展之成本區(qū)分 ， 故未能達(dá)到 (b) 成本必須能可靠衡量之條件 ，因此不得認(rèn)列 為資產(chǎn) 。 1 65 財(cái)務(wù)報(bào)表要素認(rèn)列條件之例外 IFRS 觀念架構(gòu)與特定之國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn) 則規(guī)定有衝突時(shí) ， 應(yīng)優(yōu)先適用特定 IFRS， 茲 舉 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的認(rèn)列條件與觀 念架構(gòu)衝突之實(shí)例說(shuō)明： 企業(yè)自行發(fā)展出之已舉世聞名的品牌 ， 雖然其未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè) ， 且 其價(jià)值能可靠衡量 ， 則根據(jù)前述觀念架構(gòu)中 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量的二條件 ： 1. 與 該項(xiàng)目相關(guān)之未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入或 流出企業(yè)；及 2. 該項(xiàng)目具有能可靠衡量之成 本或價(jià)值 1 66 財(cái)務(wù)報(bào)表要素認(rèn)列條件之例外 此品牌資產(chǎn)觀念架構(gòu)應(yīng)該可以認(rèn) 列 ， 因 為 已 舉 世 聞 名 的 品 牌 應(yīng) 該 1. 具 有 未 來(lái) 經(jīng) 濟(jì) 效 益；且 2. 能 可 靠 衡 量 價(jià) 值 。 1 64 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之認(rèn)列與衡量 ?收益應(yīng)認(rèn)列於與資產(chǎn)增加或負(fù)債減少相關(guān)之未來(lái)經(jīng)濟(jì) 效益增加已發(fā)生且能可靠衡量時(shí) ， 故收益之認(rèn)列與資產(chǎn)增加或負(fù)債減少之認(rèn)列同時(shí)發(fā)生 。 然而 ， 若支出已發(fā)生 ，但當(dāng)期會(huì)計(jì)期間以後之未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益流入並非很有可能時(shí) ， 即不應(yīng)認(rèn)列 資產(chǎn)而應(yīng)認(rèn)列費(fèi)損 。 ?認(rèn)列條件中能可靠衡量之成本或價(jià)值 ， 在成本或價(jià)值必須估計(jì)的情況下 ， 得使用合理之估計(jì)數(shù) 。 2. 該項(xiàng)目具有能可靠衡量之成本或價(jià)值 。 損失通常以減除相關(guān)費(fèi)用後之淨(jìng)額報(bào)導(dǎo) 。 1 61 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 5. 費(fèi)損： ? 費(fèi)損指於會(huì)計(jì)期間內(nèi)之經(jīng)濟(jì)效益減少 ， 其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)之流出或消耗或負(fù)債增加等權(quán)益之減少 ， 但分配予權(quán)益持有者造成之權(quán)益減少不予計(jì)入 。 ? 收益包含收入及利益：收入係因企業(yè)之正常活動(dòng)所產(chǎn)生 ， 利益則為符合收益定義之其他項(xiàng)目， 可能由個(gè)體之正?；顒?dòng)所產(chǎn)生 ， 或可能非由個(gè)體正?；顒?dòng)所產(chǎn)生 。 一般情形下 ， 權(quán)益之總帳面金額與企業(yè)流通在外股份之總市值或企業(yè)淨(jìng)資產(chǎn)之公允價(jià)值合計(jì)數(shù)並不相同 。 1 59 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 3. 權(quán)益： ? 權(quán)益則係指企業(yè)之資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債後之剩餘權(quán)利 。 如在現(xiàn)有保固承諾下負(fù)債準(zhǔn)備需加以估計(jì)；又如固定賠償金額之死亡保險(xiǎn) ， 其支付金額確定但支付時(shí)點(diǎn)不確定 ，故亦為負(fù)債準(zhǔn)備 。 所謂不可撤銷(xiāo)之取得協(xié)議係指因不履行協(xié)議將有重大的經(jīng)濟(jì)後果 (如重大罰款 ) 存在 ， 使企業(yè)幾乎一定會(huì)選擇履行。 企業(yè)管理階層決定於未來(lái)取得某資產(chǎn) ， 此決定本身並不產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 ? 負(fù)債之義務(wù)可能來(lái)自具約束力之合約或法令規(guī)範(fàn)而具法律執(zhí)行力 ， 亦可能來(lái)自正常商業(yè)慣例 、 習(xí)慣及維持良好商業(yè)關(guān)係或公帄行事之意願(yuàn) 。 因其獲贈(zèng)之土地為企業(yè)所控制之資源 ，且由此資源預(yù)期將有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益流入 。 企業(yè)對(duì)在職員工之福利支出 ， 則可能列入存貨 ( 員工之勞務(wù)產(chǎn)出存貨 ) 或不動(dòng)產(chǎn) ( 員工之勞務(wù)為建造公司自用之廠房 )， 或認(rèn)列為當(dāng)期費(fèi)用 ， 如財(cái)務(wù)或管理部門(mén)人員之薪資 。 (2) 企業(yè)未擁有資產(chǎn) 。 1 55 (1) 企業(yè)未擁有資產(chǎn) 。 (2) 企業(yè)縮減某生產(chǎn)線規(guī)模以降低未來(lái)營(yíng)運(yùn)成本 ，支出現(xiàn)金 $3,000,000 以資遣部分員工 。 同樣地 ， 沒(méi)有相關(guān)之支出亦不代表一定不符合資產(chǎn)之定義 。 1 53 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 1. 資產(chǎn) ： ? 支出之發(fā)生與資產(chǎn)之產(chǎn)生間具有緊密關(guān)聯(lián)， 但兩者不必然完全相等 。 其 帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益流入 ， 可能為增加現(xiàn)金流入或減少現(xiàn)金流出等型態(tài) 。 ?權(quán)益變動(dòng)表則係反映資產(chǎn)負(fù)債表要素變動(dòng) 及損益表要素之連結(jié) ， 並無(wú)專屬要素 。 ?資產(chǎn)負(fù)債表中與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況衡量有關(guān)之要素為資產(chǎn) 、 負(fù)債及權(quán)益 。 1 51 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 ?財(cái)務(wù)報(bào)表將交易及其他事項(xiàng)按其經(jīng)濟(jì)特性彙集成主要類別 ， 以描述 其 財(cái)務(wù)影響 。 1 50 財(cái)務(wù)報(bào)表之基本假設(shè) ?管理階層於評(píng)估企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí) ， 應(yīng)考量有關(guān)未來(lái) ( 至少但不限於報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日後十二個(gè)月 ) 之所有可得資訊 。 1 49 財(cái)務(wù)報(bào)表之基本假設(shè) ?「 個(gè)體繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 」 意指財(cái)務(wù)報(bào)表通常係基於企業(yè)為繼續(xù)經(jīng)營(yíng) ， 在可預(yù)見(jiàn)之未來(lái)內(nèi)將持續(xù)營(yíng)運(yùn)之假設(shè)編製 ， 即假設(shè)企業(yè)並無(wú)意圖亦無(wú)需要清算或大幅縮減營(yíng)運(yùn)規(guī)模。 1 47 圖 13 2020 年「 觀念架構(gòu) 」中財(cái)務(wù)報(bào)表目的與品質(zhì)特性之關(guān)聯(lián) 1 48 架 構(gòu) ?包含財(cái)務(wù)報(bào)表之基本假設(shè) 、 財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義 、 認(rèn)列及衡量等內(nèi)容 。 而 IASB 係以一般而非個(gè)別企業(yè)角度評(píng)估財(cái)務(wù)資訊之效益與成本 。 1 46 財(cái)務(wù)資訊有用性之成本限制 ? IASB承認(rèn)要讓一般用途財(cái)務(wù)報(bào)表包含所有使用者認(rèn)為攸關(guān)之所有資訊 ， 在成本效益考量下勢(shì)必不可能 。 企業(yè)財(cái)務(wù)資訊之提供者為管理階層 ， 其成本來(lái)自蒐集 、處理 、 驗(yàn)證及散布財(cái)務(wù)資訊 ， 且此資訊之提供成本最終將轉(zhuǎn)嫁給財(cái)務(wù)資訊使用者 。 1 45 財(cái)務(wù)資訊有用性之成本限制 ? 在追求極大化財(cái)務(wù)資訊有用性時(shí) ， 財(cái)務(wù)資
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