【正文】 26 參考文獻(xiàn)： [1] 于梅 ． 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定研究 ． 大連 ： 大連理工大學(xué)， 2020 [2] 王葫國(guó)際貿(mào)易中的會(huì)計(jì)結(jié)算系統(tǒng)研究 ． 大連 .大連理工大學(xué)， 2020 [3] 付麗華 ．對(duì)會(huì)計(jì)電算化中亟待 解決的幾個(gè)問題的探討 ． 中國(guó)會(huì)計(jì)電算化， 2020， 3 [4]James Horne, John . Fundamentals of Financial management (11t edition). Economic Science Press， 2020 [5] Ben J. Sopranzetti. The economics of factoring accounts receivable. Journal of economics and business, 1998. (50): 339359 [6]吳蓬生 . 不良債研究 . 北京：中國(guó)財(cái)政金融出版社， 2020 [7] 張維迎 . 企業(yè)的企業(yè)家契約理論 . 上海：上海人民出版社， 1995 [8] 閆培金，王成 . 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控精要 . 北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社， 2020 [9] 陶玲 ， 黃立平 ． 制藥企業(yè)客戶資源管理，上海商業(yè)， 2020， 6： 46 [10] 劉宏程．賒銷與風(fēng)險(xiǎn)控制．北京：北京大學(xué)出版社， 2020： 12 [11] 柳絮．企業(yè)商業(yè)信用管理方法與策略研究．南京：南京理工大學(xué)， 2020 [12] 陳英新．應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析及防范措施．財(cái)會(huì)通訊， 2020， 6： 4849 [13] 王強(qiáng) ． 如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度 ． 財(cái)會(huì)通訊， 2020， 2 [14] 高煥民 ， 陳新 ． 淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理 ． 中國(guó)礦業(yè)， 2020， 1：7478 [15] 韓冰 ． 從南京愛立信事件看銀 行應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)展 ． 金融研究， 2020 9 [16]石曉軍，陳殿左．信用政策與市場(chǎng)策略．北京 ： 人民郵電出版社， 2020： 165186 [17] 車宗義．應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制．科技咨詢導(dǎo)報(bào)， 2020， 27： 79－ 82 [18] 呂梅 ， 蔣潤(rùn)書 ． 企業(yè)應(yīng)收賬款流失的成因及對(duì)策 ． 審計(jì)理論與實(shí)踐，2020， 4 [19] 孫玉國(guó) ． 如何建立應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)預(yù)算體系 ． 四川會(huì)計(jì)， 2020， 8： 3132 [20] 宋寧黔 ． 財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)實(shí)施與應(yīng)用 ． 大連 ： 大連理工大學(xué)， 2020 [21]張翠紅．試談商業(yè)信用條件下企 業(yè)應(yīng)收賬款的管理．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 2020，9： 9495 27 致謝 。 (2)通過對(duì) H 公司應(yīng)收賬款管理狀況存在問題、產(chǎn)生原因的研究，為公司目前存在的應(yīng)收賬款管理問題提出了新的改進(jìn)意見和建議。 （四）應(yīng)收賬款的反饋控制 反饋控制是橋梁，是指根據(jù)應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制的情況，填寫應(yīng)收賬款執(zhí)行分析表，指出各控制環(huán)節(jié)的缺陷，提出改進(jìn)意見，并及時(shí)反饋給事前控制階段，重新評(píng)估事前控制的可靠性和可行性，并及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整和修正，如減少對(duì)某客戶的信用額度直至取消信用額度等，以便將應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理工作提升到一個(gè)更高的層次。 保理業(yè)務(wù)在我國(guó)還是一門新興的業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量要求比較高。 最后就可以簽訂合同、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的債權(quán)了。為保理合同提供公正業(yè)務(wù)，能夠更好地保證當(dāng)事人的權(quán)利，公證人可以為買賣雙方簽訂保理合同提供提供法律咨詢，規(guī)范保理業(yè)務(wù)市場(chǎng)。收款日方式即在買方債務(wù)人向保理商支付貨款后，保理商再向公司支付債權(quán)價(jià)款，或自應(yīng)收賬款到期日一定期限后，買方未付款時(shí)，保理商擔(dān)保付款等。一般支付方式有兩種 ： 一是到期日方式，二是 收款日方式。首先，應(yīng)該明確保理合同的內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，大型的或老牌的保理商能夠提供很好的服務(wù)，除了提供保理業(yè)務(wù)外，也可以為企業(yè)信用管理提供咨詢服務(wù)。在選擇這兩種保理業(yè)務(wù)時(shí)，主要考慮企業(yè)的籌資能力。但是這種保理所付出的代價(jià)也比較高，需企業(yè)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益。折扣保理比較適合于資金不是很寬余，資金周轉(zhuǎn)速度快的企業(yè)，可以使企業(yè)提前獲得資金，以投入新一輪的生產(chǎn)。首先，應(yīng)根據(jù)公司自身的經(jīng)營(yíng)情況、籌資能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，選擇不 同的保理業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款讓與他人管理?？傊＠順I(yè)務(wù)是市場(chǎng)分工思想的運(yùn)用，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的應(yīng)用會(huì)起到事半功倍的效果。公司屬于中小企業(yè)，向銀行貸款會(huì)受到種種限制，但保理公司可將中小企業(yè)的應(yīng)收賬單買下并代為收款和提供融資。專業(yè)保理公司有一批專業(yè)技術(shù)人員和專門的業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，它會(huì)詳細(xì)地對(duì)客戶的信用狀況 進(jìn)行調(diào)查，建立一套有效地收款政策，及時(shí)收回賬款，減少壞賬損失。它可以在一定程度上緩解企業(yè)資金需求壓力，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，也為產(chǎn)品適銷對(duì)路、貨款回籠周期較長(zhǎng)的企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供了新的思路。 3． 應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù) 23 保理業(yè)務(wù)即保付代理業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)稱，通俗地說(shuō)，就是企業(yè)將應(yīng)收賬款按一定折扣賣給銀行、獲得相應(yīng)的融資款，該部分融資款在一定時(shí)限內(nèi)以收回的賬款進(jìn)行償還。 表 12 步驟收賬程序示意圖 步驟 階段 時(shí)間段 聯(lián)系方法 催賬形式 1 提醒客戶 逾期 1 天 傳真 禮貌提示 2 提醒客戶 以后第 4 天 傳真 再度提示 3 了解問題 以后第 4 天 電話 了解客戶發(fā)生了什么問題 4 第一次正式催收 以后第 4 天 傳真 顯示證據(jù) 5 嚴(yán)肅通知 以后第 4 天 傳真 嚴(yán)肅通知 6 第二次正式催收 以后第 4 天 傳真 顯示證據(jù) 7 壓迫客戶式談話 與 6 同一天 通話或拜訪 表 達(dá)不滿 8 第一次經(jīng)理談話 以后第 3 天 電話 催賬級(jí)別升高 9 第 二 次經(jīng)理談話 以后第 3 天 電話 最后一次通話 10 最后通知 以后第 3 天 掛號(hào)信 最后通諜 11 送專業(yè)催賬機(jī)構(gòu) 一周以后 委托追賬 同追賬代理簽約 12 提出法律訴訟 半年以后 委托律師 法律行動(dòng) 當(dāng)然就一筆業(yè)務(wù)的催收效果來(lái)說(shuō)，及時(shí)和不停地追討是成功收回欠款的關(guān)鍵。執(zhí)行催收的每一步應(yīng)形成文字記錄，因?yàn)閴膸p失報(bào)損需要文字依據(jù)。如果提醒沒有結(jié)果，應(yīng)通過客戶的現(xiàn)有資料進(jìn)行分析， 了解該筆業(yè)務(wù)發(fā)生的背景和可能無(wú)法收回的因素，尋找解決的方案。 (2)應(yīng)收賬款的催收程序 公司應(yīng)收賬款的催收比較被動(dòng)，原因是有關(guān)監(jiān)控機(jī)制沒有建立和實(shí)施。 ③委托社會(huì)追賬機(jī)構(gòu)出面。優(yōu)點(diǎn)是 是可 以集中多人的智慧采取最佳方法與 22 客戶接觸和談判，避免可能的極端行為給催收造成的不必要的麻煩。另外，由其他人催收，如果沒有征得業(yè)務(wù)員得同意，業(yè)務(wù)員可能故意設(shè)置其他人員追收的階得。 ①由公司內(nèi)部業(yè)務(wù)員直接出面。這些資料包括 :銷售合同、信用申請(qǐng)表、訂單、發(fā)票、往來(lái)傳真和信件、貨運(yùn)單據(jù)等一切能夠證明公司對(duì)應(yīng)收賬款的權(quán)利的文件。由于公司的逾期賬款占用的銀行利息已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的利潤(rùn)，所以應(yīng)收賬款的專項(xiàng)管理成為公司的當(dāng)務(wù)之急。對(duì)逾期款沒有收回的銷售片區(qū)給予扣發(fā)獎(jiǎng)金等。建議財(cái)務(wù)部門定期匯總編制 21 拖欠款月報(bào)表，見表 。 表 逾期賬款情況表 客戶名稱 發(fā)生日期 發(fā)生原因 欠款金額 會(huì)計(jì)科目 業(yè)務(wù)經(jīng)辦 主管經(jīng)理 合計(jì) (3)經(jīng)過早期催收工作，仍然收不回的應(yīng) 收賬款，即為收款失敗應(yīng)收賬款。公司可以通過設(shè)計(jì)和填報(bào)各種表格隨時(shí)掌握公司應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)情況。 (2)應(yīng)收賬款到期后，可能會(huì)因種種原因而沒有及時(shí)付款，建議此時(shí)賒銷人員應(yīng)采取早期催收策略。資 信管理部門要及時(shí)跟蹤監(jiān)控發(fā)貨、貨款結(jié)算情況和客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、支付能力、財(cái)務(wù)政策等有關(guān)事項(xiàng)變化情況，定期將這些情況報(bào)告給公司經(jīng)理并通報(bào)給銷售 部。 (1)應(yīng)收賬款形 成 日起到信用期止這一時(shí)期的應(yīng)收 賬款為未到期應(yīng)收賬 款。因此，應(yīng)收賬款的事后控制就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷 20 售業(yè)務(wù)利潤(rùn)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)也是必不可少的。 （ 三 ） 應(yīng)收賬款的事后控制 事后控制是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款已形成，為保證應(yīng)收賬款債權(quán)的及 時(shí)足額收回而進(jìn)行的一系列控制管理工作。銷售合同的要素必須齊全而且符合國(guó)家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。 2． 注重合同管理 前面提到公司合同管理混亂，如何更好的解決這個(gè)問題是十分重要的。 如客戶要求延期付款時(shí)，各片區(qū)銷 售部門經(jīng)辦人員就須填制賒銷申報(bào)單報(bào)總部資信管理部門審核，在申報(bào)單上除了要列明對(duì)方單位名稱、地址、開戶銀行及賬號(hào)等基本內(nèi)容外，須重點(diǎn)標(biāo)明要求賒銷金額、賒銷期限、有無(wú)擔(dān)保等，資信管理部門在對(duì)客戶資信情況調(diào)查后，作出賒銷決策，在賒銷申報(bào)單上簽署意見，并報(bào)企業(yè)法定代表人簽字后方可列賬?？梢栽O(shè)計(jì)預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)的“四聯(lián)賒銷單”，載明欠款單位名稱、法人代表、開戶銀行及賬號(hào)、經(jīng)手人、地址、電話、發(fā)貨日期、貨名、規(guī)格、數(shù)量、金額、本單位經(jīng)辦人和責(zé)任人，還有賒銷金額、賒銷期限、有無(wú)擔(dān)保等內(nèi)容，分別由客戶、責(zé)任人、經(jīng)辦人和資信管理部門留存，資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環(huán)。賒銷憑證和記錄要及時(shí)、準(zhǔn)確地反映應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間、金額及責(zé)任人等全面情況要求做到每筆應(yīng)收賬款都有“證”可依，有據(jù)可查，以便于事后控制，具體來(lái)說(shuō)可進(jìn)行如下控制。 （二） 應(yīng)收賬款的事中控制 事中控制是指賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有 關(guān)部門和人員審批后對(duì)在公司內(nèi)部發(fā)出商品、辦理賒銷手續(xù)過程中的監(jiān)督和管理。 (4)對(duì)于非銷售性“應(yīng)收賬款”，要強(qiáng)化內(nèi)部專業(yè)監(jiān)督，如財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等，加強(qiáng)企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制。 (3)在結(jié)算方式上，考慮兩個(gè)方面 ： 既從自身角度出發(fā)，安全、及時(shí)地收回全部貨款，保證公司的資金周轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率 。在交易審批報(bào)告沒有完成之前不允許業(yè)務(wù)員或銷售部門對(duì)外成交和簽訂合同。對(duì)于數(shù)額比較的的交易，公司可以設(shè)計(jì)出固定的交易審批報(bào)告格式，交易審批報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括 :銷售部門對(duì)交易盈虧情況的預(yù)算，客戶申請(qǐng)賬期的期限，擬同意的收付款條件，信用管理部門對(duì)客戶交 易資格的認(rèn)定，財(cái)務(wù)部門對(duì)客戶信用控制限額的確認(rèn)等內(nèi)容。如為執(zhí)行交易審批程序并產(chǎn)生逾期應(yīng)收賬款或已經(jīng)造成公司經(jīng)濟(jì)損失的，將對(duì)有關(guān)人 18 員和片區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處罰，給予相應(yīng)的行政處分或移交司法機(jī)關(guān)處理。公司要對(duì)交易審批程序執(zhí)行情況定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。 根據(jù)公司自身具體情況，對(duì)其應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制制度做如下設(shè)想 ： (1)在業(yè)務(wù)交易上，實(shí)行交易審批程序，防止銷售片區(qū)經(jīng)理或業(yè)務(wù)員單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的情形。 筆者認(rèn)為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營(yíng)過程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、損害企業(yè)利益的 行為，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來(lái)，考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。如果采用較消極的收賬政策，則可能會(huì)增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會(huì)減少收賬費(fèi)用。 (3)收賬政策 收賬政策是指信用條件被違反時(shí)，公司采取的收賬策略。如果賒銷人員個(gè)人沒有足夠的資金來(lái)交納應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)抵押金，則可由銷售部門以其周轉(zhuǎn)金代墊，以后從賒銷人員的工資中扣回。 信用條件確定的最終責(zé)任在于賒銷審批人員 (此種方式下，銷售業(yè)務(wù)人員也就是賒銷審批人員 )，以做到每筆應(yīng)收賬款都有專人負(fù)責(zé)。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間，折扣期限是為用戶規(guī)定的 可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前固款是給與的優(yōu)惠。 (2)信用條件 信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。如果制定的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的客戶給與賒銷，則會(huì)減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，但這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至是銷售量減少 。 (1)信用標(biāo)準(zhǔn) 信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。公司在規(guī)定信用期限的同時(shí)，還可以附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶若在規(guī)定期限內(nèi)付款的話，可享受 一定的折扣優(yōu)惠，無(wú)非是希望客戶能盡早支付貨款，但要注意把握好度，即提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為宜。對(duì) B 類客戶，可采用滾動(dòng)結(jié)算辦法，但要盡量縮短支付期限，并按一次或兩次的購(gòu)銷額制定欠款警戒線，限制欠款額度。可根據(jù)與客戶協(xié)商的意見，采用滾動(dòng)結(jié)算辦法，并適當(dāng)放寬支付期限。在信用期限的確定上，企業(yè)可根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)慣例進(jìn) 16 行，但一定要以增加 的收入大于相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失成本為標(biāo)準(zhǔn)。但需注意的是，信