【正文】 調(diào)整分錄的流程圖 調(diào)整相關(guān)事項(xiàng) 調(diào)整所得稅 將 凈 損 益 轉(zhuǎn) 入 未 分 配 利 潤(rùn) 調(diào)整盈余公積 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)處理 ?設(shè)置科目： ? 以前年度損益調(diào)整 ?理解其方法： ? 如果是當(dāng)期調(diào)整事項(xiàng)（少提壞賬準(zhǔn)備 ）： ? 借：資產(chǎn)減值損失 100 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000 ? 跨年度調(diào)整： ? 借：以前年度損益調(diào)整 100 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000 ?具體過程： ? 發(fā)現(xiàn)調(diào)整事項(xiàng)時(shí)： ? 。 ? 3．不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 ?調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”科目。 ?涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理： ? 1．涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 ?企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 第二：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以列舉的方式說明了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒有列舉詳盡。調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身而言可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這兩類事項(xiàng)的判斷原則即可。 （ 2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計(jì)的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 20 8年 3月 15日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。假定甲公司在編制 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有兩種情況：（ 1） 20 7年 12月 31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將有 20％無(wú)法收回，故按 20％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 20 8年1月 20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有 70％的債權(quán)無(wú)法收回。 一個(gè)例題 【 例 24— 4】 甲公司 20 7年 10月向乙公司出售原材料 2 000萬(wàn)元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后 3個(gè)月內(nèi)付款。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。該事項(xiàng)在 20 7年 12月 31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字。 20 8年 2月 27日，甲公司與銀行簽訂了 5 000萬(wàn)元的貸款合同，用于生產(chǎn)項(xiàng)目的技術(shù)改造，貸款期限自 20 8年 3月 1日起至 20 9年 12月 31日止。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯 率發(fā)生重大變化； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大 損失； （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額 舉債； （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； （ 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； （ 7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要。 （二）非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 20 8年 2月 20日法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)。 20 8年 2月 20日，在甲公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出之前，法院判決消費(fèi)者勝訴，要求甲公司支付賠償款 700萬(wàn)元。 一個(gè)例題 【 例 24— 2】 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費(fèi)者起訴。調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的內(nèi)在估計(jì)。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果在 4月 17日至 23日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為 20 8年4月 25日，實(shí)際報(bào)出的日期為 20 8年 4月 30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為 20 8年 1月 1日至 20 8年 4月 25日。 一 個(gè) 例 題 【 例 24— 1】 某上市公司 20 7年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 20 8年 2月 20日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為 20 8年 4月16日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為 20 8年4月 17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為 20 8年 4月23日，股東大會(huì)召開日期為 20 8年 5月 10日。 具體包括： 1．報(bào)告年度次年的 1月 1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期； 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的有利或不利事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理原則是相同的?！坝欣虿焕马?xiàng)”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）。對(duì)于非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、