【正文】 可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——債券（應(yīng)計(jì)利息）”科?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——股票（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。4．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的資本公積的核算可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。在注銷庫存股時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。職工行權(quán)，本公司于職工行權(quán)購買本公司股份收到價(jià)款時(shí)，按實(shí)際收到的股份價(jià)款金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”科目，按等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎(jiǎng)勵(lì)庫存股的成本，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。庫存股也稱庫藏股，是指由公司購回而沒有注銷，并由該公司持有的已發(fā)行股份，它的特性和未發(fā)行股份類似，沒有投票權(quán)或分配股利的權(quán)利，在公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購本公司股份的，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按照回購股份的全部支出作為庫存股處理。公司以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，采取這種形式收購股份要經(jīng)股東大會(huì)決議?；刭徆煞葸M(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的核算。全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，不沖減成本費(fèi)用。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和股份支付協(xié)議中規(guī)定的權(quán)益工具的購買價(jià)計(jì)算確定的金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”科目，按等待期內(nèi)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和股票面值計(jì)算確定的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益性工具數(shù)量。等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日不作會(huì)計(jì)處理。以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算。按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購買股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。其中“獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。股份支付主要有四個(gè)環(huán)節(jié)，即授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日、出售日。將收購的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工也屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限限制。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的交易行為。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，借記 “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）科目，按已計(jì)提的利息金額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）科目，按權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”賬戶余額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，依據(jù)發(fā)行股票取得的收入，借記“銀行存款”科目，按相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用金額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用結(jié)算憑證上金額，貸記“銀行存款”等科目。公司的股本溢價(jià)通過設(shè)置“資本公積”科目進(jìn)行核算。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本——某投資者”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的無形資產(chǎn)金額，借記 “無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本——某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的貨幣資金金額，借記“銀行存款”科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本——某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。資本溢價(jià)是通過設(shè)置“資本公積”科目進(jìn)行核算的。因?yàn)椋阂环矫?，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分留在企業(yè)，形成留存收益，而留存收益也屬于投資者權(quán)益，但其未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益，也要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。有限責(zé)任公司，在公司創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。1．資本公積形成的核算資本公積的形成來源主要有：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)形成的、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的、金融資產(chǎn)的重分類形成的等等。知識(shí)資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。服 務(wù) 費(fèi) 用 計(jì) 算 表年 月 日 年 份計(jì) 算當(dāng) 期 費(fèi) 用20141201 000151/3600 制表:借：管理費(fèi)用 6 00 000 貸：資本公積———其他資本公積6 00 00018．2014年12月31日，收到“華泰證券營(yíng)業(yè)部成交過戶交割單”及證券交易所打印的金額為60萬元的收款憑證一張，系購買股票款（本公司120名中層以上管理人員行權(quán)）。服 務(wù) 費(fèi) 用 計(jì) 算 表年 月 日 年 份計(jì) 算當(dāng) 期 費(fèi) 用20131201 000151/3600 制表:借：管理費(fèi)用 6 00 000 貸：資本公積———其他資本公積6 00 00016．2014年5月31日，收到“華泰證券營(yíng)業(yè)部成交過戶交割單”及證券交易所打印的金額為240萬元的付款憑證一張，系付回購本公司股票款（回購本公司12萬股份獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工）。假設(shè)該公司在未來3年內(nèi)沒有中層以上管理人員離職）編制“服務(wù)費(fèi)用計(jì)算表”，確認(rèn)公司當(dāng)年取得的服務(wù)費(fèi)用。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元?！俺钟兄恋狡谕顿Y—萬家公司債券（成本）”賬戶借方余額900萬元，“持有至到期投資—萬家公司債券（利息調(diào)整）”賬戶借方余額113萬元，編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單”。借：其他貨幣資金——存出投資款 66 000 （1654100） 資本公積—其他資本公積 247 500 （165*100*15） 貸：股本 16 500 資本公積—股本溢價(jià) 297 00013．2012年7月10日，據(jù)“華泰證券網(wǎng)上證券交易分析系統(tǒng)”公告得知本公司持有的萬家公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。服 務(wù) 費(fèi) 用 計(jì) 算 表年 月 日 年 份計(jì) 算當(dāng) 期 費(fèi) 用累 計(jì) 費(fèi) 用2009200100(1－20%)151/380 80 2010200100(1－15%)152/3－80 00090 170 201216510015－170 00077 247 制表:165100 15 —170 000=77 500借：管理費(fèi)用 77 500 貸：資本公積—其他資本公積 77 50012．2012年1月31日，公司剩余165名管理人員按“公司股份支付協(xié)議（005號(hào)）”行權(quán)。據(jù)“股份支付協(xié)議（005號(hào)）”編制“服務(wù)費(fèi)用計(jì)算表”，確認(rèn)公司當(dāng)年取得的服務(wù)費(fèi)用。服 務(wù) 費(fèi) 用 計(jì) 算 表年 月 日 年 份計(jì) 算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2009200100(1－20%)151/380 80 制表:200100 （1—20%）15 1/3=80 000借：管理費(fèi)用 80 000 貸：資本公積—其他資本公積 80 0009．2010年6月30日，收到“華泰證券營(yíng)業(yè)部成交過戶交割單”（系按每股14元出售全部錫業(yè)股份，）及證券交易所打印的金額為1 。2009年5月1日，有10名行政管理人員離開公司，公司估計(jì)三年中離開的行政管理人員比例將達(dá)到20%。公 允 價(jià) 值 變 動(dòng) 計(jì) 算 表 年 月 日 證券名稱賬面價(jià)值期末市價(jià)公允價(jià)值變動(dòng) 制表：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 000貸：資本公積—其他資本公積 3 000 0008．2009年12月31日，據(jù)2008年12月31日公司董事會(huì)批準(zhǔn)的“股份支付協(xié)議（005號(hào)）”，協(xié)議上載明：2009年1月1日，公司向其200名行政管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2009年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)三年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股4元購買100股公司股票。資 產(chǎn) 減 值 損 失 計(jì) 算 表年 月 日項(xiàng) 目金 額“可供出售金融資產(chǎn)——股票（成本）”明細(xì)賬戶余額“可供出售金融資產(chǎn)——股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”明細(xì)賬戶余額可供出售金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)與市場(chǎng)價(jià)之差轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積金額的累計(jì)損失資產(chǎn)減值損失合計(jì) 制表：借：資產(chǎn)減值損失 6 046 000 貸：資本公積—其他資本公積 2 046 000 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 0007．2009年12月31日，據(jù)“華泰證券網(wǎng)上證券交易分析系統(tǒng)”獲悉，本公司所擁有的錫業(yè)股票市價(jià)為每股12元，系錫業(yè)公司應(yīng)對(duì)措施得當(dāng)，錫業(yè)股價(jià)逐漸回升。（上年末：國(guó)家持股比例50%，武漢商場(chǎng)持股比例30%，楊柳持股比例20%）資 本 公 積 轉(zhuǎn) 增 資 本 計(jì) 算 表2009年4月30日分 配 項(xiàng) 目股東分配金額用資本公積轉(zhuǎn)增資本國(guó)家武漢商場(chǎng)楊柳合 計(jì) 制表人：借：資本公積—股本溢價(jià) 2 500 000 貸：股本—國(guó)家投資