第十章所有者權(quán)益教學(xué)目標(biāo)：了解所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容掌握(參考版)
2024-09-09 15:28本頁(yè)面
【正文】 本章的學(xué)習(xí)重點(diǎn)應(yīng)該放在所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算上。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益。 【本章小結(jié)】 本章講述了所有者權(quán)益的相關(guān)內(nèi)容，主要介紹了所有者權(quán)益的概念、性質(zhì)和種類(lèi)，并詳細(xì)介紹了實(shí)收資本、資本公積和留存收益的會(huì)計(jì)核算。賬務(wù)處理如下： 借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 ——提取盈余公積 ——應(yīng)付普通股股利 通過(guò)上述賬務(wù)處理， “未分配利潤(rùn) ”明細(xì)賬的期末余額如果在貸方，表示企業(yè)歷年累計(jì)未分配利潤(rùn)；如果在借 方，表示企業(yè)歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 年度終了，企業(yè)首先將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 “未分配利潤(rùn) ”賬戶，賬務(wù)處 理如下： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則會(huì)計(jì)分錄相反。 企業(yè)在使 用公益金時(shí)，會(huì)計(jì)上一方面應(yīng)反映某項(xiàng)職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建過(guò)程，另一方面應(yīng)在固定資產(chǎn)完工交付使用后，按其實(shí)際成本把公益金轉(zhuǎn)為任意盈余公積，以正確反映尚未完成專(zhuān)門(mén)用途的公益金余額，即借記 “盈余公積 ——法定公益金 ”、貸記 “盈余公積 ——任意盈余公積 ”賬戶。股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記 “盈余公積 ”賬戶，貸記 “股本 ”賬戶，如兩者之間有差額，應(yīng)貸記 “資本公積 ——股本溢價(jià) ”賬戶。 【例 3】華新公司經(jīng)批準(zhǔn)，決定用任意盈余公積 300 000元彌補(bǔ)前年度虧損。 企業(yè)發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用以后連續(xù) 5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，超過(guò) 5年仍不能彌補(bǔ)的，應(yīng)該用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)， 經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，也可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。在 “盈余公積 ”賬戶下，按照盈余公積的內(nèi)容分別應(yīng)設(shè)置 “法定盈余 公積 ”、 “任意盈余公積 ”和 “法定公積金 “三個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 （一）盈余公積的核算 為了反映和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的形成、使用和增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “盈余公積 ”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，其貸方登記盈余公積提取的數(shù)額，借方登記盈余公積使用的情況。從 會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系來(lái)看，未分配利潤(rùn)是連接利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁。從數(shù)量上看，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤(rùn)后的余額。 未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)，是所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，首先要辦理增資手續(xù)，其次要按股東原有持股比例結(jié) 轉(zhuǎn)。 企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本，在特殊情況下，也可以用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 （ 2）任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 （二）留存收益的內(nèi)容 盈余公積是指按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。 企業(yè)按照法定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記 “資本公積 ”，貸記 “實(shí)收資本 ”或 “股本 ”賬戶。企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并沒(méi)有改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會(huì)改變投資者在所有者權(quán)益中所占的份額。計(jì)入 “其他資本公積 ”的金額可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。通常情況下，應(yīng)借記相關(guān)賬戶，貸記 “資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ”賬戶。 （六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的核算 上市公司向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營(yíng)、受托經(jīng)營(yíng)，或者關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、相互占用資金等。企業(yè)在國(guó)家撥款項(xiàng)目完成后，對(duì)于形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，因按實(shí)際成本，借 記 “專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 ”賬戶，貸記 “資本公積 ——撥款轉(zhuǎn)入 ”賬戶。 股權(quán)投資準(zhǔn)備不可直接用于轉(zhuǎn)增資本，只有將其轉(zhuǎn)入其他資本公積后，該部
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