【正文】 借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款 5。 例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ①收到縣國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”，列明本日一般預(yù)算收入230000 元，基金預(yù)算收入 24000 元。 ?為了防止相互挪用，須在“國庫存款”總賬科目下，分別存款的庫存款增加的核算： ?國庫存 款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級預(yù)算補(bǔ)助、收到下級上解收入等。一般預(yù)算主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款；基金預(yù)算的內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款。未列入《政府采購品目分類表》，但單件商品或單項(xiàng)服務(wù)購買額超過 50 萬元的，實(shí)行財(cái)政直接支付。 ?根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，中央單位工程采購財(cái)政直接支付標(biāo)準(zhǔn)為 200萬元。 ?財(cái)政直接支付與政府采購間存在著密切的聯(lián)系，但兩者的管理重點(diǎn)和適用范圍有所不同。 政府采購資金的來源渠道包括財(cái)政性資金以及與財(cái)政性資金相配套的單位自籌資金。 在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的基本存款賬戶，成為財(cái)政資金再分配和使用過程中的過渡賬戶。預(yù)算單位在使用財(cái)者國內(nèi)資金時(shí)，再從其基本存款賬戶中將款項(xiàng)支付給貨品或勞務(wù)供應(yīng)商。 在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)單位預(yù)算向財(cái)政部門提交《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單》，申請 撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)。這一制度的最大特點(diǎn)是各部門在商業(yè)銀行都開立賬戶，財(cái)政部門根據(jù)各個(gè)部門的預(yù)算，把資金按進(jìn)度 撥到各個(gè)部門在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶上。與國庫集中支付方式相對應(yīng)的支付方式，是一種傳統(tǒng)的財(cái)政資金支付方式。因此，不需要使用財(cái)政零余額賬戶。 財(cái)政總預(yù)算會 計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證核對無誤后，做出相應(yīng)的會計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送《財(cái)政支出日報(bào)表》。之后，代理銀行根據(jù)已辦理支付的資金，填寫《財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證》，按日向中國人民銀行提出資金清算申請。預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。代理銀行憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》受理預(yù)算單位支付指令，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。在財(cái)政授權(quán)支付 方式下，預(yù)算單位按照規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請授權(quán)支付用款限額。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括：未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出。 ?財(cái)政授權(quán)支付。國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，列明財(cái)政直接支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。 之后，代理銀行開具《財(cái)政直接支付入賬通知書》，發(fā)給有關(guān)的預(yù)算單位，作為預(yù)算單位取得財(cái)政撥款的依據(jù)；代理銀行再填寫《財(cái)政直接支付申請劃款憑證》，向中國人民銀行提出清算申請。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對預(yù)算單位提出的《財(cái)政直接支付申請書》審核無誤后，開具《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》和《財(cái)政直接支付憑證》，經(jīng)財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)蓋章后，分別送中國人民銀行和代理銀行。 財(cái)政直接支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門在確定部門預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法是確定。是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。這兩種支付方式也可合稱為國庫集中支付方式，它與財(cái)政部門將財(cái)政資金撥付到預(yù)算單位基本存款賬戶的實(shí)撥資金方式相對應(yīng)。在部門或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門或單位在開戶銀行開設(shè)的有 關(guān)賬戶，成為財(cái)政收入在收繳過程中的過渡賬戶。然后，再通過各自的開戶銀行，將收取的款項(xiàng)匯入財(cái)政國庫存款賬戶。這是一種傳統(tǒng)的財(cái)政收入收繳方式。在集中匯繳方式下，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的 預(yù)算收入等。 在集中匯繳方式下，小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一帳戶。 ?集中匯繳。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)國庫單一賬戶入庫數(shù)額，做出相應(yīng)的會計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確 認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。是指繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。 （ 3）國庫單一賬戶制度下的收入收繳方式和程序： 在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種收繳方式。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動，并用于與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。因此，稱為預(yù)算單位的零余額賬戶。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)支付用款額度。該賬戶主 要是財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。因此，稱為財(cái)政零余額賬戶。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶。②在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。 財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶，主要有： ①在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一帳戶。 我國自 2021年開始進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。 實(shí)行國庫單一賬戶制度，對于從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金，以及由于財(cái)政資金分散管理而形成的財(cái)政資金使用效率和效益不高、財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題，都具有重要的意義。 財(cái)政性存款的賬戶管理制度 —— 國庫單一賬戶制度 （ 1）國庫單一賬戶制度的概念：簡單地說，是指將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)的賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的實(shí)際情況，同時(shí)，也有利于保護(hù)國庫存款的安全。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。 按預(yù)算和計(jì)劃撥付資金，有利于保證政府財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。③根據(jù)核定的預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。實(shí)行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益，同時(shí)，也有利于明確職責(zé)，建立內(nèi)部控制機(jī)制。 財(cái)政性存款的管理原則： ①集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。國庫存款包括存入國庫的一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款；其他財(cái)政存款主要包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。包括國庫存款、其他財(cái)政存款和財(cái)政零余額存款三部分，此外，還有過渡性賬戶“在途款”。 ?財(cái)政周轉(zhuǎn)金已經(jīng)取消。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)，是指由一級財(cái)政所掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。⑤有關(guān)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會計(jì)核算，可由各級財(cái)政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機(jī)構(gòu)按制度規(guī)定的科目辦理。各級總預(yù)算會計(jì)不得隨意變更或打亂科目編碼。②明細(xì)科目的設(shè)置，除《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計(jì)可根據(jù)需要，自行設(shè)置。 各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目的使用要求： ①各級總預(yù)算會計(jì)應(yīng)按《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目，并按科目使用說明使用。 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目是對財(cái)政總預(yù)算會計(jì)要素作進(jìn)一步分類的一種方法。 （二）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目： 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目共有 5大類 36 個(gè)科目。?該制度適用于各級政府財(cái)政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動。（一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn) 行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買財(cái)產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計(jì)科目。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)做好預(yù)算會計(jì)的各項(xiàng)事務(wù)管理工作，參與預(yù)算會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格考試的工作，參與評定及核發(fā)會計(jì)證的工作。各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定本行政區(qū)域有關(guān)預(yù)算會計(jì)具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定，負(fù) 責(zé)檢查和指導(dǎo)下級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和本級行政事業(yè)單位會計(jì)的工作，負(fù)責(zé)組織預(yù)算會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高預(yù)算會計(jì)人員的政策和業(yè)務(wù)水平。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)在正確組織會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析意見，并對財(cái)政總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實(shí)行會計(jì)監(jiān)督；財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計(jì)、收入征解會計(jì)等專業(yè)會計(jì)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，與其共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作；財(cái)政總預(yù)算會計(jì)還應(yīng)當(dāng)積極參與預(yù)算管理工作，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出意見和建議，供有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)參考。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政收支的特點(diǎn)，妥善解決財(cái)政資金庫存和用款單位需求之間的矛盾，在保證按計(jì)劃及時(shí)供應(yīng)財(cái)政資 金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)正確辦理各項(xiàng)財(cái)政收支、資金調(diào)撥及往來款項(xiàng)的會計(jì)核算工作；及時(shí)組織政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審工作和匯總工作；辦理上下級財(cái)政之間的年終結(jié)算工作。 ?財(cái)政部門本身的行政經(jīng)費(fèi)開支，屬于行政單位會計(jì)管理的范圍，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)不能兼辦自身的行政單位會計(jì)核算業(yè)務(wù)。 中央政府財(cái)政部設(shè)立中央總預(yù)算會計(jì)；省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）設(shè)立?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；設(shè)立區(qū)的市、自治州財(cái)政局設(shè)立市（州）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)財(cái)政局設(shè)立縣（市、區(qū)）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財(cái)政所設(shè)立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)。我國政府預(yù)算按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，實(shí)行一級政府一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)立區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等五級預(yù)算。它既是政府預(yù)算管理的重要組成部分，也是政府總預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。 ? 關(guān)系：前者是對外債權(quán)，后者是對內(nèi)債權(quán)。 ?不同點(diǎn)有： 債權(quán)人：前者是財(cái)政部門，后者是上級財(cái)政部門。借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。（ 4）混淆了事業(yè)資金中一般資金的實(shí)際可使用數(shù)。（ 2）無法反映對外投資的實(shí)際價(jià)值。（ 4）事業(yè)單位可以設(shè)立本單位的專用資金。 （ 2）事業(yè)單位對經(jīng)營活動需要進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算。 （ 4） 財(cái)政資金形成的資產(chǎn)采用相同的國有資產(chǎn)管理方式。（ 2）收支納入政府預(yù)算管理。4 個(gè)小賬戶） 國庫單一賬戶制度，也稱國庫集中收付制度，是指通過設(shè)立國庫單一賬戶體系對財(cái)政性資金的繳庫和撥付實(shí)行集中管理的國庫管理制度。 (2)有關(guān)財(cái)政資金的收支項(xiàng)目要適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求 (3)政府與事業(yè)單位會計(jì)不進(jìn)行盈虧核算，著重核算有關(guān)資金的收支結(jié)余 (4)政府會計(jì)原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。這兩個(gè)賬戶時(shí)對應(yīng)賬戶，二者之間除個(gè)別情況外，具有“同增同減，方向相反”的特征。 10．行政單位只要持有固定資產(chǎn)，其相應(yīng)部分資金 用途必然被限定，因而“固定資產(chǎn)”科目與“固定資金”科目的變動金額必然相等，余額也應(yīng)一致。凈資產(chǎn)只包括可供以后耗用的滾存結(jié)余，以及因固定資產(chǎn)占用的固定基金，其數(shù)量也沒有最低要求，當(dāng)行政單位的凈資產(chǎn)即將出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，如果是因?yàn)檎５臉I(yè)務(wù)擴(kuò)大，資金的供給者會予以彌補(bǔ)。其來源和去向是不同的主體。 ；（ 1）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購入（ 2）購買國債的資金不能列為支出；（ 3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時(shí)的資金來源作收入處理，用一般預(yù)算結(jié)余買的計(jì)入一般預(yù)算收入，用基金預(yù)算結(jié)余買的計(jì)入基金預(yù)算收入；（ 4）管理嚴(yán)格，視同貨幣。 5．預(yù)算值周轉(zhuǎn)金只供預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用，不能用于安排財(cái)政開支。 3．凡是預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政會計(jì)用預(yù)算資金撥出應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)，以及會計(jì)終了前預(yù)撥給用款單位的下經(jīng)費(fèi)款均應(yīng)作 為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理。判斷題 1．支庫是基層國庫，各級預(yù)算收入款項(xiàng)以繳入支庫為正式支庫，國庫經(jīng)收處只是代收，不能作為正式入庫。 ，按比例提取或設(shè)置的結(jié)余 1 職工福利基金 2 事業(yè)基金 ，在原因未查明前，應(yīng)列入“暫存款”或“暫付款” 45 財(cái)政性存款包括國庫存款，其他財(cái)政存款和財(cái)政專戶存款。“固定資金”科目屬于凈資產(chǎn)類科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。 算外財(cái)政資金 。e 審核會計(jì)報(bào)表的正確性與完整性 1 國家權(quán)力機(jī)關(guān)， 2 國家行政機(jī)關(guān)， 3 各級審判機(jī)關(guān)和檢察 機(jī)關(guān)， 4 軍隊(duì) ： a、由財(cái)政部門從財(cái)政專戶直接撥付或經(jīng)上級會計(jì)單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政專戶款b、實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金按比例分成的行政單位在收取預(yù)算外財(cái)政資金時(shí)按比例留成的資金 c、實(shí)行預(yù)算外財(cái)政資金結(jié)余上繳的行政單位在計(jì)算上繳數(shù)額前占用的預(yù)算外財(cái)政資金 （財(cái)政直接支付方式）。各項(xiàng)預(yù)算撥款，一般截止 (12 月 25 日 )為止。其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 ，利潤收入。 .，一種是上下級財(cái)政機(jī)關(guān)之間的往來款項(xiàng)，另一種是財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付和暫存暫付款項(xiàng)。 a、