【正文】 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付的費(fèi)用。 舉例 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 表 38 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類(lèi)：保險(xiǎn)費(fèi) 單位：元 2020年 摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月 日 借或貸 金 額 4 1 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 12020 借 12020 4 30 根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)表 500 借 11500 5 31 根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)表 500 借 11000 6 30 根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)表 500 借 10500 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 表 39 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表 200 年 10月 單位：元 500 合 計(jì) 70 保險(xiǎn)費(fèi) 管理費(fèi)用 40 保險(xiǎn)費(fèi) 銷(xiāo)售費(fèi)用 60 保險(xiǎn)費(fèi) 供水車(chē)間 80 保險(xiǎn)費(fèi) 供電車(chē)間 輔助生 產(chǎn)成本 250 保險(xiǎn)費(fèi) 制造費(fèi)用 明細(xì)科目 總賬科目 費(fèi)用合計(jì) 成本費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)借科目 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 編制會(huì)計(jì)分錄如下： １． 4月 1日預(yù)付 2年保險(xiǎn)費(fèi) 12020元時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 12020 貸：銀行存款 12020 ２．根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表攤銷(xiāo) 6月份保險(xiǎn)費(fèi) （ 5月份以及以后月份的攤銷(xiāo)分錄同此）： 借：制造費(fèi)用 250 輔助生產(chǎn)成本 140 管理費(fèi)用 70 銷(xiāo)售費(fèi)用 40 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 500 二、預(yù)提費(fèi)用的分配與歸集 成本會(huì)計(jì) 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入本月成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用。攤銷(xiāo)比例為：輔助生產(chǎn)車(chē)間 28%（其中供電車(chē)間為 16%，供水車(chē)間為 12%）、基本生產(chǎn)車(chē)間為 50%、行政管理部門(mén)為 14%、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)為 8%。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各種長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用若符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，若不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 企業(yè)發(fā)生的各種短期預(yù)付費(fèi)用，一般不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)付費(fèi)用按攤銷(xiāo)期限的長(zhǎng)短，可以分為短期預(yù)付費(fèi)用和長(zhǎng)期預(yù)付費(fèi)用。通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握各要素費(fèi)用的核算。 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 其他費(fèi)用主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 ：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、 印花稅等計(jì)入管理費(fèi)用的稅金。 七、 稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是管理費(fèi)用的組成部分。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 （二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 表 37 折舊費(fèi)用分配表 200 年 6月 單位：元 16800 750 2100 15450 合 計(jì) 2020 2020 廠部管理部門(mén) 管理費(fèi)用 2400 2400 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 銷(xiāo)售費(fèi)用 650 100 1050 供水車(chē)間 1750 250 2020 機(jī)電車(chē)間 輔助生 產(chǎn)成本 10000 2020 8000 基本生產(chǎn)車(chē)間 造費(fèi)制用 本月份 折舊額 上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 上月份折舊額 車(chē)間 部門(mén) 應(yīng)借 500 借：制造費(fèi)用 10000 輔助生產(chǎn)成本 2400 管理費(fèi)用 2020 銷(xiāo)售費(fèi)用 2400 貸：累計(jì)折舊 16800 五、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 編制會(huì)計(jì)分錄 六、 利息費(fèi)用 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。 預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和 月折舊率＝年折舊率 247。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期 的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的 余額平均攤銷(xiāo)。 預(yù)計(jì)的使用年限 100％ 月折舊率＝年折舊率 247。 預(yù)計(jì)使用年限 247。 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額＝年折舊額 247。 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 (一 )折舊的計(jì)算 影響折舊的因素 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 影響折舊因素 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的使用壽命 殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)的折舊方法 五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 （一）折舊的計(jì)算 年折舊額＝ (原值－預(yù)計(jì)凈殘值 )247。但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少，這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。 （二）職工福利的分配 四、職工薪酬的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，2020年 6月按工資總額的 14%估計(jì)職工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表， 見(jiàn)表 36所示。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利”科目進(jìn)行核算。編制的 “工資費(fèi)用分配表”見(jiàn)表 34所示。企業(yè)根據(jù)上述方法計(jì)算出每個(gè)職工的應(yīng)付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的扣款通知單，減去各種代扣款項(xiàng)，就是每個(gè)職工當(dāng)月的實(shí)發(fā)工資。其計(jì)算公式為： 應(yīng)付計(jì)件工資 =∑合格產(chǎn)品產(chǎn)量 х產(chǎn)品單件工資 集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同，但集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。 個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人為計(jì)算單位的計(jì)件工資形式。計(jì)算公式如下： 月應(yīng)付工資 =（月基礎(chǔ)工資 礦工、事假應(yīng)扣工資 – 病假應(yīng)扣工資） + 計(jì)入工資總額的獎(jiǎng)金 + 工資性津貼和補(bǔ)貼 + 加班加點(diǎn)工資 + 其他工資 其中： 礦工、事假應(yīng)扣工資 = 礦工、事假天數(shù) х日工資 病假應(yīng)扣工資 = 病假天數(shù) х日工資 х病假應(yīng)扣工資百分比 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 計(jì)件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。實(shí)行月薪制的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)付職工工資，其工資標(biāo)準(zhǔn)就是月基礎(chǔ)工資。按其計(jì)算的時(shí)間不同，有月薪制、日薪制和小時(shí)工資制等。 （一）工資費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給本單位所有職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。 例 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 表 33 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 200 年 10月 單位：元 30680 22080 30680 76700 合 計(jì) 2400 2400 6000 水電費(fèi) 管理費(fèi)用 3200 3200 8000 小 計(jì) 1040 1040 2600 燃料及動(dòng)力 供水車(chē)間 2160 2160 5400 燃料及動(dòng)力 供電車(chē)間 輔助 生產(chǎn) 成本 3000 3000 7500 動(dòng)力 制造費(fèi)用 22080 22080 18400 小 計(jì) 7680 7680 6400 燃料及動(dòng)力 乙產(chǎn)品 14400 14400 12020 燃料及動(dòng)力 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配率 () 生產(chǎn) 工時(shí) 明細(xì) 科目 總賬 科目 費(fèi) 用 合 計(jì) 分配計(jì)入費(fèi)用 直接計(jì)入( /度 ) 用電 度數(shù) 成本費(fèi)用 項(xiàng)目 應(yīng)借科目 55200 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 車(chē)間動(dòng)力用電 費(fèi)用分配率 ＝ 12020＋ 6400 22080 ＝ 甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) ＝ 12020 ＝ 14400(元 ) ＝ 6400 ＝ 7680(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 14400 —— 乙產(chǎn)品 7680 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車(chē)間 2160 —— 供水車(chē)間 1040 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 2400 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 30680 編制會(huì)計(jì)分錄 四、職工薪酬的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)按其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用 。低值易耗品的攤銷(xiāo)應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。由于低值易耗品攤銷(xiāo)在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目。 二、材料費(fèi)用的分配 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 (三 )周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo) 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。包裝物價(jià)值的攤銷(xiāo)按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷(xiāo)方法核算，主要有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見(jiàn)低值易耗品的核算。 成本會(huì)計(jì) 第三章 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 包裝