【正文】 二、營業(yè)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 三、管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 2022/2/4 76 思考題 ?怎樣分配原材料費(fèi)用？ ?企業(yè)有哪些費(fèi)用需要作為待攤費(fèi)用處理？待攤費(fèi)用應(yīng)該按照什么原則攤銷？怎樣核算？ ?輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)有哪些？ ?怎樣核算制造費(fèi)用？制造費(fèi)用有哪些分配方法？ 。 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不用設(shè)置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，分別記入“制造費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目。 1000＝ 2022/2/4 72 ?廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 不可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計(jì) 殘值收入、賠償收入 完工產(chǎn)品總量 不可修復(fù)廢品數(shù)量 可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計(jì) 修復(fù)料、工、費(fèi)支出 完工產(chǎn)品總量 － － ＋ ＝ ＝ 2022/2/4 73 不可修復(fù)廢品損失和可修復(fù)廢品損失核算的后兩個步驟完全相同，所不同的是第一步：不可修復(fù)廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是截至發(fā)現(xiàn)廢品時為廢品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；而可修復(fù)廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是為廢品返修發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用。 2022/2/4 69 2022/2/4 70 （ 1）修復(fù)料、工、費(fèi)支出 其它應(yīng)收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 （ 2）扣除責(zé)任人賠償 廢品凈損失 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔(dān) 應(yīng)付工資 制造費(fèi)用 （三）可修復(fù)廢品的歸集與分配 可修復(fù)廢品的損失是指：修復(fù)過程中的料工費(fèi)支出 2022/2/4 71 ?例 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量 1000件，入庫檢驗(yàn)時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 100件，修復(fù)這些廢品共耗費(fèi)材料成本 1000元，工資 1500元，應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 900元。 2 .按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法 (P81) 按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。 不可修復(fù)廢品的已耗成本的計(jì)算，可按實(shí)際成本計(jì)算，也可按定額（或計(jì)劃）成本計(jì)算。 2022/2/4 64 （二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔(dān)；由責(zé)任人造成的廢品損失，責(zé)任人承擔(dān)；廢品損失是質(zhì)量成本的組成部分。 下列各項(xiàng)不視為廢品：可降價出售的次品、實(shí)行“三包”的損失、產(chǎn)品入庫后由于保管不當(dāng)造成的損失。 可修復(fù)廢品是指技術(shù)上，工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。 （不論它們是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，還是在入庫后或銷售后發(fā)現(xiàn)的 ，只要是屬于生產(chǎn)原因造成的，均視為廢品。 調(diào)整分配率 = － 1392247。 （ 3）實(shí)際制造費(fèi)用－已分配制造費(fèi)用 =114608 － 116000= － 1392（元）表示多分配了 1392元。 （ 2）假定 3月份“制造費(fèi)用”借方實(shí)際發(fā)生額為 9200元，此時的余額在“制造費(fèi)用”的哪一方，表明什么？在資產(chǎn)負(fù)債表中如何反映？ （ 3）假定到本年末，采用年度計(jì)劃分配率分配法已分配制造費(fèi)用 116000元，其中甲產(chǎn)品已分配 76000元，乙產(chǎn)品已分配 40000元。假定車間 3月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 180件，已產(chǎn)品 120件。經(jīng)年終調(diào)整后，“制造費(fèi)用”應(yīng)無余額。 特別提示：實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用的差額的處理： 平時各月月末對此差額不進(jìn)行處理余額保留在“制造費(fèi)用”中。 計(jì)算公式：某車間年度計(jì)劃分配率＝該車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額 /年度各種產(chǎn)品 計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時總額 某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量的定額工時數(shù) 年度計(jì)劃分配率 特點(diǎn)和適用范圍：核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，便于進(jìn)行成本分析。 2022/2/4 57 （四）按年度計(jì)劃分配率分配法 定義：按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。 2022/2/4 56 （三）機(jī)器工時比例法 定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。 2022/2/4 55 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。） 某車間制造費(fèi)用分配率＝該車間制造費(fèi)用總額 /車間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時 制造費(fèi)用分配率 特點(diǎn)：是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。如有說明什么？ （四）制造費(fèi)用的歸集 借：制造費(fèi)用 貸：？？？ …… 2022/2/4 53 二、制造費(fèi)用的分配 （一）生產(chǎn)工時比例法 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 （三）機(jī)器工時比例法 （四）按年度計(jì)劃分配率分配法 2022/2/4 54 （一）生產(chǎn)工時比例法 定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。 集合分配帳戶。 （教材 P72） 2022/2/4 52 （二）內(nèi)容 工資、福利費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、經(jīng)常性租賃費(fèi)、保險費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧（減盤盈）、季節(jié)性和修理期間的停工損失等等。 舉例（仍用前例）假定供電車間每度電的計(jì)劃單位成本為０．１３元，維修車間每修理工時計(jì)劃單位成本為０．５４元 2022/2/4 48 首先，分配電費(fèi) 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)＝４１２００ ０．１３＝５３５６ 基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)＝１８００ ０．１３＝２３４ 維修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)＝４０００ ０．１３＝５２０ 行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)＝３０００ ０．１３＝３９０ 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 ５３５６ 制造費(fèi)用 ２３４ 輔助生產(chǎn)成本 —— 維修 ５２０ 管理費(fèi)用 ３９０ 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 ６５００ 供電車間 “ 實(shí)際成本 ” ＝６０００＋（１０００ ０．５４） ＝６０００＋５４０＝６５４０（元） 供電車間的計(jì)劃成本＝５３５６＋２３４＋５２０＋３９０ ＝６５００（元） 供電車間的成本差異＝６５４０ — ６５００＝４０（元） 2022/2/4 49 分配修理費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用＝３５００ ０．５４＝１８９０ 供電部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用＝１０００ ０．５４＝５４０ 行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用＝１９００ ０．５４＝１０２６ 賬務(wù)處理 借：制造費(fèi)用 １８９０ 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 ５４０ 管理費(fèi)用 １０２６ 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 維修 ３４５６ 維修車間的 “ 實(shí)際成本 ” ＝３２００＋（４０００ ０．１３） ＝３７２０（元） 維修車間的計(jì)劃成本＝１８９０＋５４０＋１０２６＝３４５６（元） 維修車間的成本差異＝實(shí)際成本 — 計(jì)劃成本＝３７２０ — ３４５６ ＝２６４（元） 2022/2/4 50 ?成本差異的會計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 ３０４ 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電 ４０ ——維修 ２６４ 2022/2/4 51 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 一、制造費(fèi)用的歸集 （一）定義 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、