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財務(wù)管理:上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院-如何合理避稅-wenkub.com

2025-05-04 12:29 本頁面
   

【正文】 2001年天宏工廠生產(chǎn)的 5萬個煤爐,當(dāng)年全部售出。而香港又是一個天然避稅港,它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán),只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收,對來自中國大陸的所得即可免除征稅。其次,對出租人來說,可以較輕易地獲得租金收入,而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。 93 收入的合理避稅方法 銷售定價的避稅籌劃技巧與案例 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價 ? 租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。但經(jīng)有關(guān)部門評估,認(rèn)定該生產(chǎn)線按市場正常價格合 80萬美元。假設(shè)有關(guān)匯率如下: ? 2000年 12月 1日 1美元= ? 2000年 12月 31日 1美元= ? 2001年 1月 31日 1美元= 84 收入的合理避稅方法 外幣交易的避稅籌劃技巧與案例 日期 一筆交易觀 二筆交易觀 2000\12\1 借:存貨 825500 貸:應(yīng)付賬款 825500 借:存貨 825500 貸:應(yīng)付賬款 825500 2000\12\31 借:存貨 3200 貸:應(yīng)付賬款 3200 借:財務(wù)費(fèi)用 3200 貸:應(yīng)付賬款 3200 2001\1\31 借:存貨 2100 貸:應(yīng)付賬款 2100 借:應(yīng)付賬款 830800 貨:銀行存款 830800 借:財務(wù)費(fèi)用 2100 貸:應(yīng)付賬款 2100 借:應(yīng)付賬款 830800 貸:銀行存款 830800 85 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 流動與非流動性法 ? 貨幣與非貨幣性法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時態(tài)法 86 收入的合理避稅方法 外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 ? 例:北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財務(wù)報表。他們從境外以低價購買設(shè)備,采取以次充好,以舊充新,低價高報等方法,從中漁利。 年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 應(yīng)納所得額 100 50 80 50 40 10 80 40 60 100 120 150 適用的稅率 免 免 % % % 10% 10% 10% 15% 15% 80 所有者權(quán)益的合理避稅方法 再投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 可享受的優(yōu)惠: 2免 3減半 ? 特區(qū): 15% ? 先進(jìn)技術(shù)企業(yè):延長 3年減半,但不低于 10% ? 獲利年度:第 3年 ? 第 6年的利潤先用來彌補(bǔ)第 4年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)第 7年的虧損 ? 第 9年彌補(bǔ)虧損還剩 20萬元: 20*10% ? 第 10年: 100*10% ? 第 1 12年: (120+150)*15% ? 如果第 10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本,則第 10年退稅額為: 100*10%*40% ? 追加本企業(yè)注冊資本一律按 40%退稅 81 所有者權(quán)益的合理避稅方法 實物投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 1 .在合營合同中,中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價都很高 ? ,從中獲利。 77 所有者權(quán)益的合理避稅方法 調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 ? 我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按 15%、 18%、 27%和 33%計征。 ? 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。為了獲得以上稅收的好處,作為企業(yè)盡可能掛靠 “ 老少邊窮 ” 和交通能源,以聯(lián)合形式求避稅之實。 73 所有者權(quán)益的合理避稅方法 橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例 ? 國家稅務(wù)總局 (1994)財稅字第 001號文件規(guī)定:經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤,采用 “ 先分后稅 ” 的辦法,以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤,拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。 ? 加速折舊法: ? (1)可以加快投資的收回速度,從而在節(jié)省未來不確定性風(fēng)險損失的同時,將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程,以創(chuàng)造更多的財富。 ? 方案 E的避稅效應(yīng)最大,但如避稅機(jī)會成本超過了其避稅的收益,會導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。 ? 買斷 ? 委托方:增入增加 800萬元,增值稅銷項稅額增加 136萬元 ? 受托方:收入增加 200萬元,增值稅銷項稅額為 170萬元,進(jìn)項稅額為 136萬元。 ? 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素: ? 價格不變,稅負(fù)無轉(zhuǎn)嫁可能;價格提高,稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。在不同的會計處理方法下,企業(yè)的所得稅費(fèi)用是不一樣的,但應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅是相同的。 ? 上例債券于 1997年 6月 30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股 2500股(50000/1000*50),當(dāng)時市價每股 25元。 ? 在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理過程中,會導(dǎo)致企業(yè)實際承擔(dān)的利息增多,企業(yè)所得額從而減少,起到了合理避稅的目的,因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā),應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進(jìn)行會計處理。 60 負(fù)債的合理避稅方法 債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例 ? 對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行,有兩種會計處理:一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價值,而將此價值作為資本公積處理;另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。 55 資產(chǎn)的合理避稅方法 ——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 項 目 成本 銷售價格 A B C A B C 期初存貨 14000 14000 14000 21000 21000 21000 購貨凈額 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加:銷價提高數(shù) 2000 2000 減:銷價降低數(shù) 5000 合 計 84000 84000 84000 120000 122000 117000 售價成本法 A:84000/120000=70% 70% B:84000/122000=% % C:84000/117000=% % 減:本期銷售 90000 90000 90000 售價降低數(shù) 5000 售價基礎(chǔ)的期末存貨 30000 27000 27000 成本基礎(chǔ)的期末存貨 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售價成本法下的存貨價值計算 56 資產(chǎn)的合理避稅方法 股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例 ? 比例為 25%,但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響 ? 投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資,如果其應(yīng)得股利在 2000年底未分回,而是留在被投資企業(yè)作為追加投資,或挪作他用,那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來,從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。 (3)通過盤點(diǎn),可查明存貨溢缺的原因,保證企業(yè)利潤計算的準(zhǔn)確性。 (2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中,利潤計算不準(zhǔn)確。 (2)以期末盤點(diǎn)數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù),以此倒算本期發(fā)出數(shù)。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000元,相差率為 25%。 1999年 10月 12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失 1500元存入銀行 46 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 項目 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵轉(zhuǎn)銷法 含義 根據(jù)實際發(fā)生的壞賬損失,直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款,同時把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理 按期估計壞賬損失,計入期間費(fèi)用,同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶,待壞賬實際發(fā)生時沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶 提取 無 借:管理費(fèi)用 2269 貸:壞帳準(zhǔn)備 2269 確認(rèn) 借:管理費(fèi)用 1500 貸:應(yīng)收賬款 1500 借: 壞帳準(zhǔn)備 1500 貸:應(yīng)收賬款 1500 重 收 回 (1)借: 應(yīng)收賬款 1500 貸: 管理費(fèi)用 1500 (2)借: 銀行存款 1500 貸:應(yīng)收賬款 1500 (1)借: 應(yīng)收賬款 1500 貸:壞帳準(zhǔn)備 1500 (2)借: 銀行存款 1500 貸:應(yīng)收賬款 1500 47 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司收到不帶息的一年期一張 2000元的商業(yè)票據(jù),出票日 2000年 1月 1日,此時的市場利率為 7% ? 面值計價法 ? 現(xiàn)值計價法 ? 收票時 ? 借:應(yīng)收票據(jù) ? 貸:營業(yè)收入 ? 借:應(yīng)收票據(jù) ? 貸:財務(wù)費(fèi)用 (采用實際利率法 ) ? 收款時 ? 借:銀行存款 2000 ? 貸:應(yīng)收票據(jù) 2000 48 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 項目 面值計價法 現(xiàn)值計價法 含義 不論票據(jù)上是否帶息,一律都在收到或開出承兌票據(jù)時,以其票面金額入賬 不論票據(jù)上是否帶息,都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價,以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上 適用 短期應(yīng)收票據(jù),因為期限短,現(xiàn)值與面值的差額不大 長期應(yīng)收票據(jù),期限長,考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響,長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬,合理科學(xué),法律上也允許 處理 (1)附息票據(jù),應(yīng)按期確認(rèn)利息收入 (數(shù)額較小時,可到期一次計入當(dāng)期損益 ) (2)應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)時,增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額 (1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬,或者按面值入賬,并同時設(shè)置一個稱為 “ 應(yīng)收票據(jù)折價 ” 的對銷賬戶,以核算面值與現(xiàn)值的差額。 設(shè)備的成本 =40000*=168492元 則我們可以編制下表,表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計算過程和每年支付設(shè)備款的會計分錄: 43 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 付款日期 (貸記 ) 銀行存款 (借記 ) 財務(wù)費(fèi)用 (借記 ) 應(yīng)付分期設(shè)備款 應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額 168492 40000 10110 29890 138602 40000 8316 31684 106918 40000 6415 33585 76333 40000 4400 35600 37733 40000 2267 37733 0 合計 200000 31508 138492 注: 10110=168492*6% 29890=4000010110 應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計算表 44 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 壞賬準(zhǔn)備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 % ? 下列是需要避稅者注意的條件: ? 、撤銷,其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款; ? ,其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款; ? ,損失巨大,以其財產(chǎn) (包括保險賠款等 )確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款; ? ,經(jīng)法院裁決,確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款; ? 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。 固定資產(chǎn)成本為: 50000*(1+10%)*=51810元 購入時: 借:固定資產(chǎn) 51810 貸:應(yīng)付票據(jù) 51810 付款時: 借:應(yīng)付票據(jù) 51810 財務(wù)費(fèi)用 3190 貸:銀行存款 55000 41 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 (2)市場利率為 10%,到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值,此時固定資產(chǎn)可按面值計價。 39 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 現(xiàn)購:應(yīng)將喪失的折扣計入財務(wù)費(fèi)用,而不是成本 ? 借:固定資產(chǎn) 98萬 ? 財務(wù)費(fèi)用 2萬 ? 貸:銀行存款 100萬 賒購 ? :現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本,其差額計作財務(wù)費(fèi)用。 ? 資本結(jié)構(gòu)的選擇(見案例 7) 37 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 ? 海南俊益電子公司銷售商品 100000元,付款條件: 2/10, n/30。即:合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額),不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值) 20%,經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn),當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理: ? a、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計算繳納所得稅。 ? ?注冊地點(diǎn)的選擇: ? 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等 33 納稅籌劃的一般方法 ? 四、企業(yè)合并分立的籌劃 ? 企業(yè)合并與
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