【正文】 納稅籌劃： ? ?合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 ? 《 關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 》（國稅發(fā) [2000]119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理： ? A、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 ? ?獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股， 60%為集體股， 40%為個(gè)人股，雖然個(gè)人股每股仍繳 ，但： ? 集體股可以享受免稅 24萬元（ 200 60% 20%）的優(yōu)惠 ? 相當(dāng)于從國家手中取得 24萬元的投資； 29 ? ?利用銀行借款的籌劃 ? 遼寧某鋼廠利用 10年積累起 500萬元，用這 500萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期 10年，每年平均盈利 100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率 33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅： 100 33%=33萬元； 10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅 330萬元。 ? —— 掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。（ 2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。 ? ?納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃 ? 委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。這是納稅人在市場(chǎng)地經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求 12 合理避稅的產(chǎn)生原因 ? 二、避稅產(chǎn)生的外部原因 ? ，稅法缺陷表現(xiàn)如下： ? 稅收的地區(qū)差別 ? 稅收的部門、行業(yè)差別 ? 納稅主體之間稅收待遇的差別 ? ： ? 各國稅制的差別 ? 跨國納稅人承受較重的稅負(fù)與國際市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的矛盾。 ? 節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。 ? 招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策 ? 招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù) 8 合理避稅的概念 ? 合理避稅：以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。 7 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑 。 6 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法 。根據(jù)稅法的規(guī)定 ， 利息支出是在稅前扣除 。 ? 對(duì)中國來說 ， 外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無疑會(huì)損害國家的利益 。 國際貿(mào)易總額中約有 60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的 。照此推算 ， 我國每年光外企所得稅流失便達(dá) 200億元左右 。 ? 300億元如何算出 ？ 國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋說 ， 目前 ， 我國已批準(zhǔn)成立了 40多萬家外企 ， 相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn) ， 造成從賬面上看 ， 外企大面積虧損 ， 虧損面達(dá)60%以上 ， 年虧損金額達(dá) 1200多億元 。1 如何合理避稅 ? 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 李榮林 ? 2 參考書目 ? 《 企業(yè)稅收籌劃 》 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2002年 9月 《 稅法難點(diǎn)解析 》 高金平編 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年 11月 《 稅法 》 中國財(cái)政出版社 2002年版 3 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 中國經(jīng)營報(bào) ? 中國在 20世紀(jì) 90年代后期 ， 每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為 300億元 。 按照稅法的規(guī)定 ， 以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損 。 4 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 ? 外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià) ， 這要占到避稅金額的 60%以上 。 跨國公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí) ， 往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法 ， 達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤(rùn)的目的 。 而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作的中方來說 ， 轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益 。 企業(yè)適度地負(fù)債 ，利用稅前列支利息 ， 先行分取企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的 。 ? 在國際避稅地建立公司 ， 然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè) 、財(cái)務(wù)運(yùn)作 ， 把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地 ， 靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù) 。 ? 中國的稅法并不完善 ， 稅法難免有許多漏洞 ， 為企業(yè)的避稅提供了空間 。即通過不違法的手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 ? 變更企業(yè)形式節(jié)稅 ? 運(yùn)用財(cái)務(wù)籌劃節(jié)稅 ? 利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅 10 合理避稅產(chǎn)生的客觀條件 ? 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 ? 稅負(fù)輕重水平 ? 稅率高低水平 ? 稅法的詳細(xì)條文 ? 課稅對(duì)象的疊叉性 11 合理避稅的產(chǎn)生原因 ? 一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因 ? 價(jià)格 =成本 +利潤(rùn) +稅收 ? 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。 ? 給予跨國投資者優(yōu)惠待遇 ? 稅收協(xié)定內(nèi)容不同 ? 稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高 13 合理避稅引起的后果 ? 一、減少稅收收入 ? 二、形成稅負(fù)失平 ? 三、造成福利損失 ? 四、獲得支配收入 ? 五、導(dǎo)致再分配 14 納稅人的權(quán)利 ? 了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利 ? 請(qǐng)求保密權(quán) ? 申請(qǐng)減、免、退稅的權(quán)利 ? 享有陳述權(quán)、申辯、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償權(quán) ? 控告權(quán)和檢舉權(quán) ? 延期申報(bào)權(quán) ? 延期繳納稅款的權(quán)利，三個(gè)月內(nèi) ? 委托代理權(quán) ? 依法申請(qǐng)收回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)臋?quán)利 (一是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn) ) ? 有依法拒絕檢查的權(quán)利 ? 基本生活得到保障的權(quán)利 15 納稅人的義務(wù) ? ? 領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起 30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 23 納稅籌劃的一般方法 ? ● 避免違法納稅法 ? —— 掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。 24 納稅籌劃的一般方法 ? ● 財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素 ? —— 價(jià)格變動(dòng)； ? —— 時(shí)間價(jià)值； ? —— 資金成本； ? —— 其他非稅損益因素 25 納稅籌劃的一般方法 ? 二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法 ? ●購進(jìn)的籌劃 ? ?采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入 ? ?供貨單位的選擇 供貨方 買價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅 額 銷售 價(jià) 銷項(xiàng)稅 額 應(yīng)納稅 額 一般納稅人 1000 170 1500 255 85 小規(guī)模納稅人 （ 6%） 1000 60 1500 255 195 小規(guī)模納稅人（無發(fā)票） 1000 0 1500 255 255 26 納稅籌劃的一般方法 ? ● 代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例 4） ? ●財(cái)產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例 5） ? ●讓利促銷納稅方案的選擇（見案例 6） 27 納稅籌劃的一般方法 ? 一、企業(yè)投資的籌劃 ? ?企業(yè)籌資渠道的選擇 ? —— 爭(zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼； ? —— 企業(yè)自我積累； ? —— 金融機(jī)構(gòu)信貸資金； ? —— 社會(huì)集資和企業(yè)間拆借； ? —— 企業(yè)內(nèi)部集資 28 ? ?股份公司的籌劃： ? 深圳某股份公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500萬元，利息年支付額為 5萬元，則 10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅 =（ 100— 5） 33% 10=，那么 10年減少稅負(fù) 。所有稅收就地繳納。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)?！?凈價(jià)法”和“備抵法”在確認(rèn)“營業(yè)收入”時(shí)比“總價(jià)法”少記 2000元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)。 ? 例 有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購 5000元，賒購 5500元。 購入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000 付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。 (2)現(xiàn)值與面值的差額，在 票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷，計(jì)入各期損益。 51 資產(chǎn)的合理避稅方法 存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 定期盤存制 永續(xù)盤存制 含義 期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。 (1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。 (3)適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。 ? 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資可以滯納所得稅 57 資產(chǎn)的合理避稅方法 材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例 ? 材料價(jià)格上漲。 ? 福州天海電子公司于 1996年 1月 1日發(fā)行 50000元債券，利率為 8%，2001年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為 47723585=1187元，其相差率為 25%。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至 1997年 6月 30日尚有未攤銷額 700元，其賬面價(jià)值為 500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為 ? 方法一：賬面價(jià)值法 ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 25700 63 負(fù)債的合理避稅方法 債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例 ? 方法二：市價(jià)法： ? 借：應(yīng)付債券 50000 ? 應(yīng)付債券溢價(jià) 700 ? 債券轉(zhuǎn)換損失 11800 ? 貸：股本 25000 ? 資本公積 37500 ? 從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。 65 負(fù)債的合理避稅方法 應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例 例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用 10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用 5年，該項(xiàng)設(shè)備原值 500萬元 (不考慮殘值 )，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前 3年為 15%，從第 4年起改為 33%。 ? 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。 ? 委托方與受托方合計(jì) ? 收入增加了 1000萬元，應(yīng)交稅金 170萬元。 70 所有者權(quán)益的合理避稅方法 資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng) 目 方案 A 方案 B 方案 C 方案 D 方案 E 負(fù)債比率 0 1:1 2:1 3:1 4:1 負(fù)債成本率 0 6% 7% 9% % 息稅前投資收益率 10% 10% 10% 10% 10% 負(fù)債額 0 300000 400000 450000 480000 權(quán)益資本額 600000 300000 200000 150000 120000 普通股股數(shù) 6000 3000 2000 1500 1200 年息稅前利潤(rùn)額 60000 60000 60000 60000 60000 減：負(fù)債利息成本 0 18000 28000 40500 50400 年稅前凈利 60000 42000 32000 19500 9600 應(yīng)納所得稅 19800 13860 10560 6435 3168 權(quán)益資本收益率 稅前 10% 14% 16% 13% 8% 稅后