【正文】 即共同控制實體是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。 ④在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。例如， A 公司擁有 B 公司 20％表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議， A 公司負責(zé) B 公司的經(jīng)營管理。主要有以下幾種情況： ①通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計，而達到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)。 ②一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。控制可以通過各種方式來實現(xiàn)，主要有： 1)通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權(quán)資本的比例來確定。 1在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本說明第 10 條披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重 大不利影響，則企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中按本說明第 10 條披露如下或有負債； （ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； （ 2）已背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)形成的或有負債； （ 3）未決訴訟、仲裁形成的或有負債； （ 4）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債； （ 5）工程質(zhì)量保證形成的或有負債； （ 6）其他或有負債（不 包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負）。 或有事項的披露 企業(yè)不應(yīng)確認或有負債和或有資產(chǎn)。 企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)分別情況處理： （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和 所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。 因或有事項而確認的負債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債”科目，并在該科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置“工程質(zhì)量保證”、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！钡让骷毧颇?，進行明細核算。 （ 3）資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 持續(xù)經(jīng)營 如果資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制會計報表；同時，還應(yīng)披露如下內(nèi) 容： （ 1） 不以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的事實； （ 2） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的原因； （ 3） 編制非持續(xù)經(jīng)營會計報表所采用的基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)就非調(diào)整事項，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債 表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項，應(yīng)作為非調(diào)整事項。 (2)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配 未分配利潤”科目核算。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項，應(yīng)作為調(diào)整事項。 會計報表附注中應(yīng)披露以下事項： (1)重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。 1年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。 1企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等，比照企業(yè)作出會計政策及其變更程序、備案、披 露方法辦理。但是對于折舊方法的變更（如從平均年限法改為工作量法）則作為會計政策變更處理。 1會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)按照會計估計變更的處理方法進行處理。 會計估計變更 由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。 （ 2）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項會計政策，只有在滿足 第 4 條 (1)時，才能變更。 會計報表附注中應(yīng)披露以下事項： (1)會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原 因。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。 (2)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配 未分配利潤”科目核算。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得： 第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 第二步，計算兩種會計政策下的差異： 第三步，計算差異的所得稅影響金額 (如果需要調(diào)整所得稅影響金額的 )； 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。各下屬公司屬于這種情況的會計政策變更，必須取得集團財務(wù)部批準(zhǔn)。 (7)重大會計差錯，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。 (3)會計政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額，即假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬 于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進行折算：美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的 紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬 款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等），應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。例如，甲公司以一批庫存商 品與乙公司的一臺設(shè)備進行交換；長江股份有限公司以一批原材料與黃河股份有限公司的一臺設(shè)備進行交換，等等。 (2)企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(如果涉及補價，還應(yīng)當(dāng)減去補價加上應(yīng)確認的收益，或者加上補價 )，減去換入的應(yīng)收款項入賬 價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。 這里所講的“賬面價值”，一般為資產(chǎn)的 賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。 非貨幣性交易的會計處理 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 (支付的補價 +換 出資產(chǎn)公允價值 )≤ 25% （ 2）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反會計分錄。施工企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯的調(diào)整，也在本科目核算。 四、企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。 5701 所得稅 一、本科目核算施工企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。 施工企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的，直接計入當(dāng)期損益，借記本科目 (債務(wù)重組損失 )科目，按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 二、施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失，借記本科目 (處置固定資產(chǎn)凈損失 )，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 三、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 二、發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。 5503 財務(wù)費用 一、本科目核算施工企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關(guān)的手續(xù)費等。 按規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和合同預(yù)計損失，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。 按規(guī)定計算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。 壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)按應(yīng)收款項的一定比例計提的壞賬準(zhǔn)備。 投標(biāo)費是指企業(yè)為訂立建造合同而發(fā)生的投標(biāo)費用。 廣告費是指企業(yè)為擴大公路影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等的攤銷。 業(yè)務(wù)招待費是指公司為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用。包括成員津貼、差旅費、會議費等。 職工教育經(jīng)費是指按照職工工資總額的 %計提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費用。 公司經(jīng)費包括公司總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費。 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”等設(shè)置 明細賬，進行明細核算。 5405 其他業(yè)務(wù)支出 一、本科目核算施工企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金 及附加等。 施工企業(yè)收到的先征后返的營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收 到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加，施工企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本 科目本期貸方發(fā)生額，在會計報表本年度“ 營業(yè)外收入 ”項目填列。違約補償收入應(yīng)在得到違約方的確認或認可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且能可靠計量時才能予以確認。 施工企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，查明固定資產(chǎn)盤盈， 借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目 (固定資產(chǎn)盤盈 )。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 二、施工企業(yè)實際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細賬，進行明細核算或設(shè)置輔助核算。 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金和已計未收利息，貸記“長期債權(quán)投資 (其他債權(quán)投資 —— 本金、應(yīng)計利息 )”科目或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記本科目。 出售或收回長期股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 二、施工企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的勝利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、施工企業(yè)銷售原材料，按售價借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目；月度終了按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。 (三 )讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。 ，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。 銷售材料的收入應(yīng)按施工企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 5102 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算施工企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等收入。同時按照規(guī)定的稅（費）率，計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，借記“主 營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。