【正文】 業(yè)務(wù)分析：根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年5 月）抵扣。詳情【填寫案例四】不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，填寫在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相應(yīng)的欄次；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。納稅人當(dāng)期發(fā)生購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策規(guī)定分 2 年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)填寫附表五對(duì)應(yīng)欄次和附表二對(duì)應(yīng)欄次。500000100%=40%.第三步：計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。【填寫案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬(wàn)元。其他納稅人不需要填寫。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。【填寫案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買入金融商品B，買入價(jià)210 萬(wàn)元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價(jià)200 萬(wàn)元。本表第4行由銷售不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行“預(yù)征率 %”。（2）分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫分支機(jī)構(gòu)只需要填寫附表一、附表二、主表。所有總分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總填寫在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計(jì)入成本，不在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中反映。（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫①出口銷售額的填寫：外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。該欄按照稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門審核確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報(bào)匯總表》與《增值稅納稅申報(bào)表》本年累計(jì)銷售額差異屬于正常情形。“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”按下列情況填寫：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)法計(jì)算的，本欄次填“0”?！懊舛愴?xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”中進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ鞅淼?4欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以 及技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱“兩項(xiàng)費(fèi)用”），納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、銷售舊貨銷售額1%減征的部分?！皯?yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄填寫應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷售額。服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，為扣除之前的不含稅銷售額。第29欄反映納稅人用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫到附表二第13至23欄中。2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費(fèi)，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第8欄“其他”。當(dāng)期取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”經(jīng)稽核比對(duì)相符后，根據(jù)稽核比對(duì)結(jié)果通知書注明的相符稅額合計(jì)，填寫到附表二第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄次中。其他表格不需要填寫。第八步：填寫《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。第四步：填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。第5列“金額”填寫價(jià)稅合計(jì)金額。第18欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）費(fèi)額“本月（期）數(shù)反映本期應(yīng)繳費(fèi)額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。文化建設(shè)費(fèi)填寫表格包含文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表及應(yīng)稅服務(wù)減除項(xiàng)目清單。增值稅申報(bào)成功，且有稅額可以填寫該報(bào)表。本表第8~14列填寫原營(yíng)業(yè)稅稅制下的稅收情況。一般納稅人填寫時(shí)，第1列合計(jì)等于“增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)(主表)”第8行一般項(xiàng)目列本月數(shù)。如果納稅人之前填寫了“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)(稅額遞減情況表)”第1行數(shù)據(jù)，需在此處選擇減免性質(zhì)代碼及名稱，并填寫第第4列。用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)和通行費(fèi)不在上述表格中，單列在外。九、固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表當(dāng)納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，需填寫該張報(bào)表。本列等于“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))”第10行稅額。納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)，或者改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照新辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅應(yīng)納稅額的情況，如果填寫本行，需同時(shí)填寫“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”。反應(yīng)其分支機(jī)構(gòu)預(yù)增繳納稅款遞減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。但由于本表中6%稅率的項(xiàng)目拆分成兩項(xiàng)，所以需要手動(dòng)填寫，并滿足第3行與第4行之和等于“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中第11列第5欄。第13~23欄分別填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況。構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中第3欄由輔導(dǎo)期一般納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的增值稅專用發(fā)票填寫本欄，其他一般納稅人不得填寫。第16~17行填寫適用免、抵、退政策的銷售額，一般由生產(chǎn)企業(yè)填寫。第8~15行按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫，按“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法“計(jì)算增值稅全部征稅項(xiàng)目。服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)無(wú)扣除項(xiàng)目的，本列請(qǐng)?zhí)顚?。第7~8列填寫經(jīng)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。第34欄，藍(lán)色粗體顯示納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。三、增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)(主表)填寫說(shuō)明：即征即退項(xiàng)目列：填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅“即征即退”政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的征退稅數(shù)據(jù)。第七步：填寫“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))“。第三步：有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))” 第12至14列。抵減后，實(shí)際補(bǔ)繳稅額1470元。綜合計(jì)算：本期應(yīng)納稅額100003%+2840+7500=10640元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額106408350=2290元。綜合分析：本期應(yīng)納稅額100003%+100003%+1550005%=8350元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額83508350=0，不用補(bǔ)繳稅款。分析：本期銷售服務(wù)（包括出租不動(dòng)產(chǎn)等服務(wù)）和無(wú)形資產(chǎn)（包括服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的免稅銷售額）合計(jì)：85000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000+5000=15000元應(yīng)征增值稅，預(yù)繳稅款550元（100003%+50005%=550），已取得完稅憑證。二、案例分析填寫，按季申報(bào)。（四）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。而出租不動(dòng)產(chǎn)屬銷售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。一、需要注意的政策1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕23號(hào)）中“六、其他納稅事項(xiàng)”明確：“（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)10月份應(yīng)納稅額，并填寫納稅申報(bào)表。僅從貨物運(yùn)輸，不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。六、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》 本表填寫納稅人在《附列資料（二）》“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)。第4欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。友情提示：應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人在申報(bào)前必須在“增值稅備案事項(xiàng)登記”中進(jìn)行“增值稅備案類別”為“差額征稅類”的登記，否則我們綜合征管軟件強(qiáng)制監(jiān)控，將不給予您扣除相應(yīng)的收入。4．第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”： 填寫上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出各項(xiàng)目之外，按稅法規(guī)定需在本期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的其他情形。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫本期申報(bào)抵扣的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。友情提示三：接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。4．第7欄改為“代扣代繳稅收通用繳款書”：填寫本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。（此種發(fā)票征3%抵7%）注：我省納稅人取得今年1至9月份上海市開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票不在此欄填寫，而是填寫在第8欄運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中。四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）（一）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第1欄“（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的三種稅控發(fā)票，其中貨運(yùn)稅控發(fā)票包括自開(kāi)票與代開(kāi)票。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。注：即征即退征稅項(xiàng)目是全部征稅項(xiàng)目的其中數(shù)。第13列、第14列按表中所列公式計(jì)算即可（二）各行說(shuō)明表中增加了試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的稅率：在一般計(jì)稅方法征稅類欄次中增加了應(yīng)稅服務(wù)中的17%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，11%交通運(yùn)輸業(yè)稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。重要提示：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，第1至11列應(yīng)填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額和價(jià)稅合計(jì)額。第3至4列“開(kāi)具其他發(fā)票”：填寫除上述三種發(fā)票以外本期開(kāi)具的其他發(fā)票的情況。（十八）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人預(yù)繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。（十七）第23欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅并填寫申報(bào)表主表。(即其為期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人)。具體是：1．本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。其他納稅人（其他納稅人是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。（十一）第16欄“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，按一般計(jì)稅方法計(jì)算征稅的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額。2．其他納稅人：是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫。通過(guò)附表一第１２欄將扣除金額減除。（五）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額。（三）第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅的銷售額。（二）第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，并按一般計(jì)稅方法在本期計(jì)算調(diào)整的銷售額。注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額?！凹凑骷赐素浳锛皠趧?wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。④國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。試點(diǎn)納稅人取得的在2012年1月1日以前開(kāi)具的符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。第二部分 增值稅一般納稅人申報(bào)表表樣及填表說(shuō)明一、新增值稅申報(bào)表表樣自2012年10月1日（所屬期）起，我省范圍內(nèi)全部增值稅一般納稅人（包括營(yíng)改增增值稅一般納稅人及原增值稅一般納稅人）全部啟用新增值稅一般納稅人申報(bào)表（詳見(jiàn)《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]43號(hào)）。友情提示一：我省營(yíng)改增政策自2012年10月1日實(shí)行，對(duì)于符合政策的營(yíng)改增的納稅人9月份的稅款仍在地稅申報(bào)，10月份的稅款則在國(guó)稅申報(bào)辦理（其申報(bào)期限是2012年11月15號(hào)）友情提示二：使用稅控系統(tǒng)