【正文】 內(nèi)部控制機(jī)制在股份制經(jīng)營理念對董事會(huì)、股東及經(jīng)理人三方權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定指導(dǎo)下，通過對三方的行為監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)對三方利益的相應(yīng)調(diào)節(jié)，使商業(yè)銀行股份制經(jīng)營中的委托代理關(guān)系平穩(wěn)發(fā)展和延續(xù)。商業(yè)銀行股份制改革中，建立股份制經(jīng)營的相關(guān)機(jī)構(gòu)只是股份制經(jīng)營的開始，按照國際標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制和管理體制的根本性轉(zhuǎn)變才是國有商業(yè)銀行股份制改造的核心內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率很高。四、內(nèi)部控制的測試定義：控制測試又稱符合性測試，是在對內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定商業(yè)銀行的業(yè)務(wù) 處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制制度的遵循程度，進(jìn)而確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 和關(guān)鍵控制點(diǎn)符合性測試的對象包括：控制設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行五、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為高、較高、中、低四個(gè)層次。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是高管對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評(píng)價(jià)與糾正偏差活動(dòng)的總稱，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。被審單位為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略，這就可能導(dǎo)致控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去了控制作用。不相容責(zé)任的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證，但兩個(gè)或更多人合伙作弊即可逃避這類控制，內(nèi)控失效。監(jiān)控：它是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。定義：COSO報(bào)告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過董事會(huì)、管理人員和其他職業(yè)實(shí)施的一種過程。計(jì)算機(jī)技術(shù)在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，使得銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要適當(dāng)修訂，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)勞動(dòng)組合也相應(yīng)有所變化。按照會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)不同，分別制訂崗位責(zé)任制，并定期組織考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。當(dāng)然，審計(jì)人員的素質(zhì)把關(guān)也十分重要，要從嚴(yán)選拔，特別注重其品德修養(yǎng)，這是審查有效的最基本保證。強(qiáng)化內(nèi)部稽查審計(jì)，完善監(jiān)督核查制度稽核審計(jì)是內(nèi)部控制的最后一道防線，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核部門在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。加大會(huì)計(jì)改革力度，設(shè)置科學(xué)的操作程序根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作程序，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，實(shí)行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項(xiàng)、不空白。有效開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，控制各種風(fēng)險(xiǎn)在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。重制度建設(shè)，輕制度執(zhí)行銀行的內(nèi)部控制制度，在很大程度上都沒有落實(shí)到日常的會(huì)計(jì)工作中去，突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實(shí)，重要空白憑證在領(lǐng)發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)、賬實(shí)不符，業(yè)務(wù)處理“一手清”，任意調(diào)整賬目，對賬不及時(shí)，執(zhí)行制度不堅(jiān)決、不徹底、隨意性強(qiáng)，對事故隱患麻木不仁等，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，很大程度上成為應(yīng)付上級(jí)例行檢查的一種擺設(shè)。此外，由于銀行會(huì)計(jì)人員不足，沒有精力進(jìn)行監(jiān)督，各層之間的授權(quán)審批制度沒有規(guī)范化，這些都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。因此如何使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下的銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是迫切需要得到解決的難題。這種認(rèn)識(shí)上的偏差，大大弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制要求銀行從領(lǐng)導(dǎo)到一般的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為都要受到監(jiān)督和制約，從而防錯(cuò)查弊，控制商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保護(hù)銀行資產(chǎn)安全完整。一、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題缺乏完整、系統(tǒng)、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度目前我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。9．林麟明：《國有商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的深層思考[J]，廣西金融研究，2006。5．楊華輝：《我國股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論與設(shè)計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006。參考文獻(xiàn)1．車迎新：《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法實(shí)施指南》，中國金融出版社，2006。不斷加大信息系統(tǒng) 8 建設(shè)的投入，使系統(tǒng)覆蓋銀行所有重大業(yè)務(wù)活動(dòng)，并建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、完善的工作制度和充足的交流渠道，保證信息的快速流動(dòng)，包括信息上報(bào)、信息下達(dá)以及機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息的橫向流動(dòng)；充分利用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集、加工、反饋系統(tǒng)，建立完整的信息反饋制度，使各項(xiàng)決策和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)建立在充分信息支持的基礎(chǔ)上，利用各種信息及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營方針和發(fā)展戰(zhàn)略，加快經(jīng)營活動(dòng)的針對性和主動(dòng)性，力求管理全面，安全可靠；要保證信息數(shù)據(jù)的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和連續(xù)性；最后，要建立有效的信息交流渠道，確保相關(guān)信息的正確及時(shí)傳達(dá)。二，國有商業(yè)銀行應(yīng)從根本上加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，成立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。2．推行經(jīng)濟(jì)資本管理體系，建立科學(xué)評(píng)估體系。內(nèi)控體系必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)銀行的角度看風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。第一，科學(xué)確定各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人選，培養(yǎng)一批精通業(yè)務(wù)、善于管理和經(jīng)營、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的專業(yè)隊(duì)伍，提高各項(xiàng)工作效率和經(jīng)營決策水平；第二，強(qiáng)化培訓(xùn)，在新形式的引導(dǎo)下，使員工不斷地獲取新知識(shí)和技能，并使培訓(xùn)工作制度化和規(guī)范化；第三，堅(jiān)持崗位責(zé)任追究。同時(shí)，也必須維護(hù)制度的權(quán)威性和獨(dú)立性。在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。在工作中，應(yīng)該通過培訓(xùn)、領(lǐng)導(dǎo)以身作則、廣泛宣傳和建立賞罰機(jī)制等方式，培養(yǎng)銀行職工良好的職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)，以誠信、守法、公正、服務(wù)、敬業(yè)、勤勉和團(tuán)結(jié)合作為標(biāo)準(zhǔn)來要求員工。在嚴(yán)密科學(xué)的崗位分工、明確的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基礎(chǔ)上，健全決策風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制和責(zé)任人制度，從制度、程序上對決策行為進(jìn)行約束，對高級(jí)管理人員任免、獎(jiǎng)懲直接與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)掛鉤。三、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部控制的主要途徑和對策完善的內(nèi)部控制是銀行審慎經(jīng)營的前提，也是保證金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)。這種管理體制不符合內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則，影響審計(jì)的客觀公正，不利于發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督和控制職能。（五）從內(nèi)部監(jiān)督和審查來看目前，我國商業(yè)銀行的稽核和審計(jì)力量薄弱，難以對管理層和普通職員形成有效的約束。這種滯后造成的原因，一是受傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度的影響，對信息管理不夠重視，銀行沒有專門的信息管理部門，二是這方面的人才比較缺乏，限制了技術(shù)的開發(fā)。這與我國會(huì)計(jì)制度存在的缺陷有很大的關(guān)系，也與經(jīng)辦人員的素質(zhì)有較大的關(guān)系，更與監(jiān)管不力有關(guān)。（四）從信息交流方面來看一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制的效率和效果，而我國銀行無論在信息的收集、加工處理、傳遞等方面都與國外有著不小的差距。從國外銀行看，基本都具有從董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門到風(fēng)險(xiǎn)管理官在內(nèi)的較為獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這種獨(dú)立性不僅表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制要獨(dú)立于市場開拓，還表現(xiàn)在程序控制、內(nèi)部審計(jì)和法律管理等方面。對新業(yè)務(wù)、新機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不夠充分，風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)倉庫不完備，信用風(fēng)險(xiǎn)特別是對集團(tuán)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)分析跟不上風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。比如在實(shí)踐中，不少銀行貸款評(píng)估流于形式，審貸分離和貸款審查制度不能有效實(shí)施，突出表現(xiàn)在，不少銀行缺乏獨(dú)立的信用管理部門；貸款檔案資料不全；沒有系統(tǒng)完整的客戶信用資料；對貸款缺乏整體的動(dòng)態(tài)監(jiān)管和效益分析；對單個(gè)企業(yè)的貸款缺少定期評(píng)述，致使資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大；對單個(gè)貸款客戶沒有建立必要的總體信用限額，對不同的信用形式?jīng)]有規(guī)定相應(yīng)的上限，貸款結(jié)構(gòu)不合理，致使不良資產(chǎn)數(shù)額大、比例高，對銀行資產(chǎn)的安全性產(chǎn)生了不利影響。具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念還不到位，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要 局限于信用風(fēng)險(xiǎn)，而對市場風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)等的評(píng)估還處于空白，對衍生金融工具、中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)更加缺乏監(jiān)控。而我國銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理制度在實(shí)際操作中存在著很大的缺陷和不足。3．風(fēng)險(xiǎn)控制手段不足，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不全。而且，各層之間的授權(quán)審批制度沒有規(guī)范化，授權(quán)過大、過小或越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。2．組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，人員素質(zhì)有待提高。而我國國有商業(yè)銀行開展的內(nèi)部控制活動(dòng)總體效果不夠理想。對支行高級(jí)管理人員的任用、考核注重業(yè)務(wù)開拓能力，忽視對管理能力和道德水平的考察。巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，濃厚的內(nèi)部控制文化是內(nèi)部控制制度有效的、必不可少的組成部分，缺乏這種文化氛圍會(huì)為難以覺察的失誤和不當(dāng)行為的產(chǎn)生創(chuàng)造條件。我國商業(yè)銀行的外部組織結(jié)構(gòu)往往具有行政區(qū)劃特征，體現(xiàn)為總行—省分行—市行—支行—分理處三級(jí)管理、兩級(jí)經(jīng)營或兩級(jí)管理、三級(jí)經(jīng)營，經(jīng)營層次過多，管理跨度過大、鏈條長，加上分支機(jī)構(gòu)受自身利益驅(qū)動(dòng)等多種影響因素，導(dǎo)致總行對分支機(jī)構(gòu)控制極易失靈。首先，由于產(chǎn)權(quán)問題還沒有得到最終解決，公司治理架構(gòu)不健全。二、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題（一）從控制環(huán)境這方面來看控制環(huán)境是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素。本文從我國商業(yè)銀行的內(nèi)控問題入手，分析其產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的解決措施。但商業(yè)銀行迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上高度重視，在行動(dòng)上重新審視和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，并認(rèn)真貫徹落實(shí)于經(jīng)營管理全過程，以達(dá)到防范和抵御銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效益的目標(biāo)，保證商業(yè)銀行總體經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。第三，盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警模型，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的精細(xì)化程度。要重視貸款