注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義-wenkub.com
2024-10-13 20:37 本頁(yè)面
【正文】 但事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表，或事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工成為鑒證客戶的高級(jí)管理人員，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以至于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時(shí)，也應(yīng)實(shí)行回避。（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外界人士來(lái)看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系的情形。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。我們必須從實(shí)際情況出發(fā)，用發(fā)展的、辯證的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)它、理解它、貫徹它，只有這樣才能更好的推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的大發(fā)展。我國(guó)有關(guān)法律對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的條例規(guī)定不夠具體和詳細(xì)，守法程度不高和執(zhí)法力度不強(qiáng)都對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成了不良的影響。由于中介行業(yè)不規(guī)范從而導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，往往易導(dǎo)致委托人和被審計(jì)者輕視審計(jì)人員以及低估審計(jì)工作的獨(dú)立性水平，從而會(huì)使委托人和被審計(jì)者對(duì)審計(jì)人員提出不合情理的要求。比如建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，使得審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立行使聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所及支付審計(jì)經(jīng)費(fèi)的權(quán)力，從而保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源。對(duì)于能否保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，抵御注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理當(dāng)局中的誘惑和壓力，在大多數(shù)情況下取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式。如果一個(gè)人失去信用，就會(huì)徇私舞弊，弄虛作假，甚至身敗名裂，更為嚴(yán)重的是，給國(guó)家和社會(huì)造成不可估量的損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信水平。特別是當(dāng)這項(xiàng)服務(wù)是大多數(shù)審計(jì)人員和事務(wù)所能勝任的時(shí)候，這種經(jīng)濟(jì)力量的優(yōu)勢(shì)往往造成對(duì)獨(dú)立性的不良影響。這樣審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的是政府指導(dǎo)價(jià)格，由于《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》未對(duì)收費(fèi)做出具體、統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致各地區(qū)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，而收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異在注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨域執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)帶來(lái)混亂。三、影響審計(jì)獨(dú)立性的主要因素隨著審計(jì)領(lǐng)域國(guó)際交流的不斷深入和審計(jì)人員自我意識(shí)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)的獨(dú)立性也越來(lái)越受到人們的關(guān)注，但同時(shí)我們也應(yīng)看到，審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，雖然國(guó)家和社會(huì)都迫切需要一個(gè)具有充分獨(dú)立性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但充分獨(dú)立性不可能一蹴而就，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，還存在著制約審計(jì)獨(dú)立性的影響因素，主要體現(xiàn)在以下方面：審計(jì)收費(fèi)。不因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合應(yīng)檢查的活動(dòng)、記錄和人員的檢查。在審計(jì)計(jì)劃階段，獨(dú)立性體現(xiàn)于“審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其應(yīng)用范圍時(shí)，不受任何控制和干擾。這樣，審計(jì)決定的做出不得涉及審計(jì)人員個(gè)人的利益，審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)受審計(jì)直接影響的人存有偏見(jiàn)或有所偏袒，而應(yīng)一視同仁，不偏不倚。在權(quán)衡相關(guān)事實(shí)和情況后，使得審計(jì)項(xiàng)目組成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有損害客觀、公正原則的職業(yè)懷疑態(tài)度，是一種外在表現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德核心，喪失其準(zhǔn)則與核心，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就必然受到懷疑，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)的質(zhì)量。無(wú)論業(yè)務(wù)的技能多么的高超，如喪失了審計(jì)獨(dú)立性，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)，對(duì)使用與依賴這種意見(jiàn)的債權(quán)人、客戶、投資者和政府機(jī)構(gòu)將毫無(wú)用處。【正文】近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)不斷有“問(wèn)題”公司被曝光和查處，從國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”事件到國(guó)際上的“安然”事件，最后都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)的失敗都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失有關(guān)。【關(guān)鍵字】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立 職業(yè)道德 【引言】注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中的一個(gè)中介者，他的作用是保護(hù)投資者和經(jīng)營(yíng)者雙方的利益。在審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性,審計(jì)意見(jiàn)價(jià)值甚微,審計(jì)職業(yè)的社會(huì)功效就不復(fù)存在。(4)：5960，[J].審計(jì)月刊，2004。另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)等。應(yīng)建立行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。在制定法規(guī)時(shí)，規(guī)定上市公司每隔一定時(shí)期就必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這主要防范審計(jì)機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動(dòng)。（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境加強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)的委托代理關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力下降已是不爭(zhēng)的事實(shí)，直接威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。再者，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。懲罰力度小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身并沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會(huì)的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。（一）殘缺的審計(jì)關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性。二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走過(guò)了
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