【正文】 根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稽查人員將其定性為逃稅，按規(guī)定計算加收滯納金，并處所逃稅款50%的罰款的決定，同時移送司法機關(guān)處理。對此，該公司負責人以合同中內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在稽查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。為此，稽查人員就“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅如何劃分問題”專門查閱了國稅發(fā)〔2002〕117號文件。2年來，該公司增值稅稅負明顯偏低，稽查人員初步懷疑該公司有可能存在銷售不開發(fā)票的情況。經(jīng)過各地稅務(wù)機關(guān)實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些未認證進項發(fā)票的企業(yè)，產(chǎn)品銷售對象幾乎都是消費者。如果沒有內(nèi)部舉報信息，對該企業(yè)不可控的銷售收入稅務(wù)機關(guān)是很難獲得真實情況的；再如汽車修理修配行業(yè)。如醫(yī)藥零售行業(yè)。如大連市國稅局稽查局檢查出某房地產(chǎn)企業(yè)利用非法的普通發(fā)票在稅前虛假扣除2000余萬元所得額；電信行業(yè)也因共銷售量和單價是透明的，所以他們也在支出上做文章。如假高新技術(shù)，假民政、假資源綜合利用企業(yè)等等，不再贅述。他們在香港和上海分別注冊了離岸公司和信息技術(shù)公司，用以次充好的CPU做道具騙取出口退稅。對此，稅務(wù)機關(guān)與警方協(xié)作以“貨物流”為突破口，對此種手段騙稅予以了嚴厲的打擊?！罢嫫薄鲍@取的手段是，通過虛假抵扣農(nóng)副產(chǎn)品“洗”出增值稅專用發(fā)票(手段之二已闡述，不再贅述)；“真報關(guān)單”獲取的手段是，因海關(guān)條件有限，出口貸物報關(guān)平均開箱率只有3％左右，不法分子利用這個缺陷，一次又一次地僥幸逃避海關(guān)的監(jiān)管，更有甚者采取行賄的手段，為其獲取“真報關(guān)單”又增加了一道“保險”；“真核銷單”獲取的手段是，隨著經(jīng)濟全球化，國內(nèi)企業(yè)可以自由走出國門，—些不法分子抓住這個機遇，在國內(nèi)國外分別設(shè)立帳戶，辦起了“地下錢莊”。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口騙稅。未來10年，我國有70％的貿(mào)易額將通過電子交易完成。電子商務(wù)企業(yè)通常只需在電子交易平臺注冊認證成功無需辦理稅務(wù)登記即可營業(yè)。深圳市福田區(qū)國稅局，就這一個問題追回流失稅款3789萬元；二是地下經(jīng)濟。當前，無證經(jīng)營主要有四種形式：一是非經(jīng)營性事業(yè)單位、社會團體。經(jīng)過對下游七個零售企業(yè)進貨信息的比對，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都或多或少地存在利用“三賬”隱瞞稅基的問題。稅警雙方按照舉報的線索，在該企業(yè)財務(wù)室隔壁打開一個密室，發(fā)現(xiàn)有若干臺電腦存儲著該企業(yè)的全部真實經(jīng)營情況。手段之四，利用“三賬”偷逃稅。因為普通發(fā)票防偽功能還不能達到增值稅專用發(fā)票那樣高的技術(shù)要求，所以制造成本比較低。最近，國家審計署移交的某市某裝飾公司虛開普通發(fā)票案，就是一個專門以虛開普通發(fā)票為贏利模式的公司。個別開票人員和財務(wù)人員就利用這個空子勾結(jié)在一起倒賣專用發(fā)票，從中漁利。按現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人根據(jù)不同銷售對象，既可以開專用發(fā)票也可以開普通發(fā)票。深圳東科奇公司在沒有實際貨物交易情況下，向下游32家公司出售克隆專用發(fā)票，虛開金額近億元。中游是金屬加工企業(yè)，把“吃”掉的上游“廢料”作進項，然后把以“廢料”為原料生產(chǎn)出的“制成品”作銷項。該案虛開廢舊物資發(fā)票7353組，涉及全國10個省162戶企業(yè)，案值高達13億元，造成1．3億元國家稅收流失。在運輸發(fā)票方面，一些企業(yè)虛假抵扣運輸發(fā)票的“進貨額”已經(jīng)遠遠超出實際進貨額。總之，存貨項目雖是稽查的一個難點，但只要我們科學(xué)地運用稽查技術(shù)，定能合理地確定存貨的數(shù)量和金額，正確合理地確定其對稅收的影響。檢查人員經(jīng)過詢問和檢查記賬憑證、原始憑證，發(fā)現(xiàn)11月份購人的軋輥786000元一次在該月制造費用中列支，一次領(lǐng)用如此大額的低值易耗品是不正常的，檢查人員經(jīng)過進一步詢問和實地盤查，最后證實這批軋輥完全符合固定資產(chǎn)標準，該納稅人為了隱瞞利潤，將11月份購人的軋輥一次攤?cè)肆酥圃熨M用?；槿藛T應(yīng)審查納稅人在中是否隨意改變了存貨發(fā)出和領(lǐng)用成本記價方法，是否及時正確結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或進銷差價，對因此造成的成本差異應(yīng)進行調(diào)整。(二)發(fā)出材料價格的檢查《所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用成本記價方法可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出發(fā)、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。但納稅人為調(diào)節(jié)利潤，常常將這些費用計入當期損益。五、對存貨計價的檢查對存貨價值的稽查包括對存貨購進價格的檢查和發(fā)出價格的查檢。檢查三者，特別是后兩者存貨正確截止的關(guān)鍵就是就是實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計時期。通過監(jiān)盤以查證納稅人是否賬實相符。我們可以通過書面檢查和盤點的方法作進一步的定量確認。在此我們也期待著納稅評估數(shù)據(jù)庫的建立能為稽查工作提供更準確更權(quán)威的參數(shù)，以提高稽查效率，節(jié)約稽查成本。建立這個平衡公式的關(guān)鍵點在于確定合理的損耗，目前合理損耗可通過以下途徑獲得：(1)通過試驗獲得，如對食品加工業(yè)的合理損耗確定，我們可以現(xiàn)場取樣按與被查單位相同或類似的工藝定量制作產(chǎn)品以確定合理損耗?？梢詫⒈酒谥笜送舾善谥笜吮容^，或同計劃比較等，找出事物發(fā)展的總趨勢。例如在對存貨制造成本的稽查中，可以編制產(chǎn)品成本明細表，列示出被查期間直接人工、原材料、制造費用等項目金額，如有必要還可進一步列示出制造費用的各項明細，并計算出各成本項目占產(chǎn)成品總成本的比率。分析性審核在稽查中主要應(yīng)用于以下兩方面：(一)運用分析審核，確定稽查重點目前稽查常用的分析性檢測方法主要有以下兩種：第一，比率分析法。此外還需要關(guān)注一些特殊規(guī)定，如一些礦山企業(yè)常常對井下資產(chǎn)既按礦石的產(chǎn)量計提維檢費，又對這些資產(chǎn)計提了折舊，而按《企業(yè)所得稅暫行條理實施細則》規(guī)定已按規(guī)定提取維檢費的資產(chǎn)不得再提取折舊，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減產(chǎn)品成本。對自然災(zāi)害造成的損失，在扣除保險公司賠償后計人“營業(yè)外支出”；對因管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉變等損失，扣除有關(guān)責任人員的賠償后計人“管理費用”。計提折舊的方法應(yīng)采用直線法(年限平均法、工作量法)，對特殊行業(yè)的設(shè)備經(jīng)批準后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。(二)計入存貨制造成本的累計折舊計提制度與稅法相關(guān)規(guī)定存在的差異《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為無形資產(chǎn)入賬的土地外，均應(yīng)計提折舊；企業(yè)的在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)估價入賬并計提折舊。下面筆者結(jié)合稽查實務(wù)，談?wù)劥尕涰椖炕橹袘?yīng)注意的幾個問題：一、企業(yè)存貨核算制度的檢查這方面主要是檢查存貨的收發(fā)計價制度、制造成本核算制度與稅法存在的差異是否在納稅時得到了正確的調(diào)整。由于稅務(wù)稽查人員可能接觸到各行各業(yè)，所以，稅務(wù)稽查人員對絕大多數(shù)新稅政都需要及時學(xué)習和準確掌握，正如筆者經(jīng)常講的，一年365天，每天要學(xué)習的新稅法文件就有好幾個，可見稅務(wù)稽查人員對新稅政學(xué)習的及時性同樣重要。分析：上述案例中問題的發(fā)現(xiàn)并不困難，難的是對稅法新政的正確理解和運用。至此，王組長終于理清了上述問題，并向施經(jīng)理指出了其計算過程中存在的兩大錯誤：一是在[2009]31號文印發(fā)前，對A公司已經(jīng)按照“國稅函[2008]299號”文規(guī)定的“預(yù)計利潤率”（15%）計算并預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在本次匯算清繳時，不應(yīng)按照[2009]31號文規(guī)定的“預(yù)計計稅毛利率”（10%）重新計算，[2009]31號文規(guī)定的“預(yù)計計稅毛利率”只適用于該文印發(fā)后申報預(yù)收賬款而預(yù)繳的企業(yè)所得稅，只有待相關(guān)開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。施經(jīng)理的解釋似乎很有道理，王組長一時無法判斷，但好在經(jīng)驗豐富，沒有立馬認可，而是對施經(jīng)理說，待檢查組集體討論后再定奪。A公司財務(wù)部施經(jīng)理是位經(jīng)驗豐富的老會計，在檢查到按照預(yù)收賬款預(yù)繳企業(yè)所得稅的問題時，施經(jīng)理拿出早就準備好的計算底稿。一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權(quán)責發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。會計制度及相關(guān)準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。企業(yè)常見的幾種不當處理方法：記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。因此，不需要進行納稅調(diào)整。轉(zhuǎn)讓所得為80000－100005＝30000（元），由于企業(yè)已經(jīng)將投資收益計入企業(yè)的利潤總額，不需要納稅調(diào)整。4.（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，購買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時間超過12個月轉(zhuǎn)讓的，免征企業(yè)所得稅，不超過12個月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)按會計制度預(yù)提的保修費用不符合實際發(fā)生的原則，不得稅前扣除，應(yīng)當作納稅調(diào)增21萬元。因此，當期應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)的計稅成本為50247。解析1.（1）主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按合同約定的應(yīng)付款日期確認收入。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。會計處理為：借：固定資產(chǎn)100貸：累計折舊30以前損益調(diào)整70。11月10日，鴻興公司將乙企業(yè)的股票拋售，取得收入扣除相關(guān)稅費后為8萬元，存入銀行。12月31日支付給關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)500萬元債券2008利息50萬元。“銷售費用”明細賬。1月1日，該企業(yè)與購買方簽訂分期收款銷售A設(shè)備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填39行及34行?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（3334）” “（1）獨立納稅企業(yè)” 第40行=第33行第34行?！?第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的。備案類稅收優(yōu)惠項目目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：（1）企業(yè)國債利息收入免稅；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）報批類稅收優(yōu)惠項目目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；（7）%優(yōu)惠稅率；（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當提供的資料《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；財務(wù)報表；備案事項相關(guān)材料；總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情