【正文】 收入和相關成本在會計報表中應分別反映 ? 利得：利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營過 程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產、因其他企業(yè)違 約收取的罰款、處理固定資產凈損益等。結轉后，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額 利潤分配舉例 ? 某企業(yè)本年實現凈利潤 4 300 000元，提取 10％法定盈余公積， 5％任意盈余公積， 10％法定公益金，應付現金利潤 75000元。實際發(fā)生的支出大于已經預提的數額，應當計入當期費用 待轉資產價值 ? P66：新增，捐贈的過渡科目，期末轉 ? 設置以下明細科目： （一）接受捐贈貨幣性資產價值； （二）接受捐贈非貨幣性資產價值 接受捐贈時： Dr 接受的資產（如現金、銀行存款、固定資產、材料等） Cr 待轉資產價值 期末結轉： Dr待轉資產價值 Cr 應交所得稅、資本公積 待轉資產價值－舉例 ? 甲公司 2023年 12月將其部分庫存商品捐贈，該部分捐出庫存商品的實際成本為 100萬元，銷售價格為 150萬元。當月取得增值稅進項稅額合計 80 000元，上月期末留抵稅額為 0元。 （二）應由采購、銷售費用開支的人員工資，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 ?“管理費用”、“其他業(yè)務支出” ? 行業(yè)制度：轉讓無形資產也是記入到“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出” ? 稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于 10年。（ P49二、四） ? P49五盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外收支 在建工程 ? P49 ? 核算小企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的實際成本 ? 核算的內容不再包含“工程物資” ? 注意：在建工程領用材料，進項稅額轉出，記入在建工程成本。如采用加速折舊，需報批 折舊年限：房屋建筑物 20年；火車輪船機器機械和其他生產設備 10年；運輸工具、電子設備、器具、工具 5年。 C公司 2023年的現金股利，每股 ，會計處理如下 購入時（ 10萬＋ 6400）： Dr 長期股權投資－ C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時： Dr 應收股息 20230 Cr 投資收益 20230 長期股權投資－權益法 ? 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 ? P41五（二）每個會計期末按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額 實現凈利潤： Dr 長期股權投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權投資 宣告發(fā)放現金股利： Dr 應收股息 Cr 長期股權投資 收到現金股利： Dr 銀行存款 Cr 應收股息 長期股權投資－權益法舉例 ? 10元（含 取的現金股利）購入乙公司股票 200萬股（占乙公司股份的 25％，準備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關費用 20萬。 ? 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 ? 例如：被投資單位實現凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權股份的 30％。 （聯系存貨跌價準備的處理） 短期投資跌價準備 ? P20 ? 短期投資跌價準備 ?“投資收益” ? 提取： Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 ? 轉回： Dr 短期投資跌價準備 Cr 投資收益 ? 如某企業(yè)投資總成本為 100萬， 2023年末總市價 96萬， Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準備 4萬； 2023年進一步下跌到 90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價準備 6萬；2023年市價有所回升， 97萬， Dr 短期投資跌價準備 7萬 Cr 投資收益 7萬； 2023年進一步回升， 105萬， Dr 短期投資跌價準備 3萬 Cr 投資收益 3萬 ? P21四除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調整 短期投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現金股利、利潤或者利息 ?當期損益；不需要計提短期投資跌價準備 ? 稅法 : (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉回時允許做相反的調整。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。 Dr 存貨跌價準備 3萬 Cr 管理費用 3萬 調減應納稅所得額 3萬 待攤費用 ? P39 ? 核算小企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1年以內（包括 1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費（及預付經營租賃固定資產租金）等 ? “固定資產后續(xù)支出”不再通過待攤或者預提方式，直接在發(fā)生當期費用話或者記入固定資產價值。 會計應補提壞帳準備 :（ 800+100) 10%(50+2040)=60萬 Dr 管理費用 60萬 Cr 壞帳準備 60萬 稅法應補提壞帳準備： (800100+100) %(400 %+2040)=22萬 納稅調整： 6022＝ 38萬 在途物資 ? P29 ? 原“在途材料” 材料 ? P29 ? P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 ? P29二購入材料的實際成本由下列各項組成 （一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； （三）運輸途中的合理損耗 （非合理損耗 ?“營業(yè)外支出” ） ； （四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 ）（入庫后的進當期費用） ； （五）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。 ? 與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度里不能對其他應收款計提壞帳準備 壞帳準備－計提 ? P28 ? 計提范圍：應收賬款、其他應收款、有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應收票據 先轉入應收賬款再計提 ? 計提方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法 ? 計提金額：當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準備－處理 ? 提?。簯釘?余額 Dr 管理費用 Cr 壞帳準備 ；應提數 余額 Dr壞帳準備 Cr管理費用 ? P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準備： Dr 壞帳準備 Cr 應收賬款 /其他應收 壞帳收回 (1)Dr 應收賬款 /其他應收款 (2) Cr 壞帳準備 （ 2） Dr 銀行存款 Cr應收賬款 /其他應收款 壞帳準備－與原制度差異 ? 與行業(yè)會計制度區(qū)別： 項目 行業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度 計提范圍 應收賬款 應收賬款、其他應收款 計提方法 余額 %~% 應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法 壞帳處理 備抵法、直接轉銷法 只能備抵法 壞帳準備－稅法差異 ? 稅法規(guī)定： ? 壞帳損失，據實扣除，報經主管稅務機關 批準，也可提取準備 ? 提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行 ? 非購銷活動應收債權以及關聯方之間的任何往來款不得計提壞帳準備 ? 計提比例不得超過 ％ 壞帳準備－舉例 ? 某企業(yè)董事會批準壞帳準備比例 10％，經主管稅務機關批準按 ％計提壞帳準備。 ? P23（五） ，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用 應收票據 ? P23五：小企業(yè)持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 （備用金較多的企業(yè)可單獨設置“備用金科目”） ? P13五、現金盤虧 ? “管理費用” 現金盤盈 ? “營業(yè)外收入” ? 行業(yè)會計制度中現金盤盈盤虧要先通過“待處理財產損溢”科目，批準后再處理 銀行存款 ? P14 ? 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算 ? P16四、（九）存款利息 ?“財務費用” （專門借款在固定資產預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 ?“在建工程” ） ? P16六 匯兌損益 籌建期間 ?”長期待攤費用” 專門借款，滿足資本化條件至預定可使用 狀態(tài)前 ?”長期待攤費用” 其他 ?”財務費用” 其他貨幣資金 ? P17新增信用卡存款、存出投資款明細 ? 核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 ? P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項 申請： Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用： Dr “在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額）”等 Cr 其他貨幣資金 款項退回： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣 ? “銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”處理類似 ? P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。 ? 企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認為資產；經營租賃資產不能控制，因此不視為企業(yè)的資產。 ，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。 ， 可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導使用者前提下簡化處理。 如固定資產修理與固定資產改良支出。 ? 歷史成本原則（第 10點）：各項資產在取得時應當按照 實際成本 計量 。會計期末：年末和月末 ? 貨幣計量：人民幣為記帳本位幣 會計核算原則（ 1） ? P3（十一） ? 增加一項，修改一項 ? 新增（第 2點）：實質重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無所有權，但是按照租賃合同能夠控制資產未來經濟利益，應作為公司資產核算，計提折舊） ? 修訂（第 10點）：其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。 （ HOW？？） ? 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不可再轉回執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》 使用規(guī)定（ 2） ? 按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定（如：不能對長期資產計提減值準備）；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對長期股權投資進行簡化的核算）。 ? “不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指 不公開發(fā)行股票或債券 ，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局 2023年制定的《 中小企業(yè)標準暫行規(guī)定 》（ P200）（國經貿中小企［ 2023］ 143號）中界定的小企業(yè)， 不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)（參照執(zhí)行） 。 ? 2023年，針對 13個大行業(yè)會計制度重新頒布了不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。至此我國會計制度體系由13個行業(yè)會計制度簡化為 3個企業(yè)會計制度。 ? 新的會計制度跨行業(yè) 我國企業(yè)會計制度演變 ? 1993年 7月 1日，會計制度改革，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會計制度整理成 13個大行業(yè)會計制度。 ? 2023年，頒布《金融企業(yè)會計制度》。 ? 小企業(yè)規(guī)模小、數量多。 使用規(guī)定（ 3） ? 集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計提跌價準備等）。 ? 謹慎性原則：充分估計各種風險