第12章企業(yè)重組的稅收籌劃ppt39-wenkub.com
2025-03-08 10:47 本頁面
【正文】 這個方式主要集中在資本公積項目。 企業(yè)清算的籌劃 無獨有偶，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法也規(guī)定： 外商投資企業(yè)進行清算時，其資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額 超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依法繳納所得稅。 再次，合并不應(yīng)僅從稅收上考慮，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并的主要動因。 如果合并企業(yè)采用股票支付方式，那么合并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計提折舊； 如果合并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則合并中所取得的資產(chǎn)將支付價格作為計提折舊基礎(chǔ)。 合并行為中產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問題，又涉及到兩個方面的權(quán)衡問題。 被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損 如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。 被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。 否則，實施合并只會得不償失。 合并后企業(yè)的總體稅負眾所周知，利潤是企業(yè)所得稅稅基。 一般情況下 ， 實力相濟的企業(yè)多是新設(shè)合并 實力懸殊的企業(yè)則多是大吃小 、 強食弱肉的吸收合并 。 于是，與企業(yè)分立對應(yīng)的是企業(yè)合并。 企業(yè)分立的注意事項 其次，分立會增加某些方面的稅收。 這樣做可以使企業(yè)的整體消費稅稅負下降 ， 但增值稅稅負不變 。 降低所得稅負擔(dān)的企業(yè)分設(shè)籌劃 兩檔照顧性稅率，加上正常稅率 33%，實際上構(gòu)成了－種全額累進稅率 3萬元和 10萬元是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點 其稅率級次和應(yīng)納所得稅額的跳躍性都很大 對此進行稅收籌劃的效果也較明顯。 例 122 3 分設(shè)獨立廢舊物資回收公司 企業(yè)自行回收廢舊物資作為原料不能享受接收購額的 10%抵扣進項稅額的待遇 ， 而這種情況下 ， 其他可抵扣進項稅額的項目也不多 ， 造成企業(yè)增值稅負擔(dān)偏重 。 這樣運費包含在銷售價格中計算銷項稅額，這樣增值稅負擔(dān)偏高。 但為減輕納稅人負擔(dān)，我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定： 納稅人直接購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品依購買價的 10%計算進項稅額； 企業(yè)分設(shè)的增值稅籌劃 納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用 根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依 7%的扣除率計算進項稅額準予扣除； 從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅－般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的 依
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