企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作講解(ppt54頁)-wenkub.com
2025-03-06 12:30 本頁面
【正文】 誤區(qū)五：研究開發(fā)是企業(yè)技術(shù)部門的事，與財(cái)務(wù)部門無關(guān)。 常見誤區(qū) ? 常見的幾個(gè)誤區(qū) 誤區(qū)一：所有企業(yè)（所有研發(fā)項(xiàng)目）都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 需納稅調(diào)整的情況 ? 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。 ? （二）研發(fā)費(fèi)用未實(shí)行專戶核算 ? 未能按會(huì)計(jì)核算要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用專戶核算，將研發(fā)費(fèi)用與正常生產(chǎn)支出一并核算，記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目，月末或年末一次性從 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目轉(zhuǎn)至研發(fā)費(fèi)用核算。 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 ? 收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入 。 ? 從 2023年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理： ? 借：制造費(fèi)用 12（ 120/10） ? 貸：累計(jì)攤銷 12 ? 計(jì)算 2023年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額： ? 應(yīng)納稅所得額 =35012 50%=344（萬元） ? 應(yīng)納所得稅額 =344 25%=86（萬元） ? 享受優(yōu)惠的程序 ? 年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)：據(jù)實(shí)扣除； ? 年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：享受加計(jì)扣除。 ? ? 假定該非專利技術(shù)的使用壽命為 10年。該階段發(fā)生研發(fā)支出 120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等。 研究階段是 探索性 的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均 具有較大的 不確定性 。 ? 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 ? 高新研發(fā)科目設(shè)置： 人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究費(fèi)用和其他費(fèi)用 ? 加計(jì)扣除項(xiàng)目歸集： 八大類費(fèi)用歸集 科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)歸集： ? 設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、合作與交流費(fèi)、出版 /文獻(xiàn) /信息傳播 /知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和管理費(fèi) 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 （三）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法 ? 全部費(fèi)用化 。要求： ? 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，必須按照 《 辦法 》 附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。若受托方系委托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，則在實(shí)踐中，受托方有可能提供更為詳盡的支出明細(xì)，以便于委托方計(jì)算和申請加計(jì)扣除。 ? 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ? 在其他費(fèi)用方面 ? 《 辦法 》 所列其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、 鑒證 、驗(yàn)收費(fèi)用，而不包含 《 指引 》所列辦公費(fèi)、通信費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，且 《 辦法 》 對(duì)其他費(fèi)用沒有要求不能超過總研發(fā)費(fèi)用 10%的比例限制。 ⑦ 研發(fā)成果的 論證、評(píng)審、驗(yàn)收 費(fèi)用 鑒定費(fèi)用 ⑧ 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) ? 新產(chǎn)品 設(shè)計(jì)費(fèi) ? 新工藝 規(guī)程制定費(fèi) ? 技術(shù)圖書 資料費(fèi) ? 資料 翻譯費(fèi) ? 除以上八類費(fèi)用外，其他均不得歸入加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)范圍。 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已 形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ) ，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā) 費(fèi)用。 （二）在所有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)和綿陽科技城，推廣實(shí)施 4項(xiàng)先行先試政策，包括： 給予技術(shù)人員和管理人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可在 5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅； 有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資于 未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上 的，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠； 對(duì) 5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，參照技術(shù)轉(zhuǎn)讓給予所得稅減免優(yōu)惠； 對(duì) 中小高新技術(shù)企業(yè) 向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，允許在 5年內(nèi)分期繳納。 ? 四是 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。 關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的 通知 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 2023年 10月 20日 財(cái)稅 〔 2023〕 75號(hào) 關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告 解讀 國家稅務(wù)總局 2023年 11月 14日 2023年第 64號(hào)公告 引言 ? 一是對(duì) 所有行業(yè)企業(yè) 2023年 1月 1日后新購進(jìn)用于 研發(fā) 的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超
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