審計目標與審計程序培訓教材-wenkub.com
2025-02-25 17:10 本頁面
【正文】 樣本誤差超出預期，除非有進一步的證據(jù)證明不存在重大錯報，不然認定為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。 第三，當樣本差錯率大于總體差錯率時，說明樣本容量過小，這時，可以用樣本差錯率代替預計差錯率，重新確定樣本容量，抽取并審查新增的樣本項目，重新計算增加項目后的樣本差錯率，直到樣本差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模使用的預計差錯率為止。 第一，當樣本差錯率與總體差錯率或預計差錯率大致相同時，說明樣本容量大小符合抽樣審計的要求。 ? 整群抽樣與分層抽樣的匹別 分層抽樣要求各層之間的差異很大，層內(nèi)個體或單元差異小，而整群抽樣要求群與群之間的差異比較小，群內(nèi)個體或單元差異大； 分層抽樣的樣本時從每個層內(nèi)抽取若干單元或個體構(gòu)成，而整群抽樣則是要么整群抽取，要么整群不被抽取。 ? 應(yīng)用整群抽樣時，要求各群有較好的代表性，即群內(nèi)各單位的差異要大，群間差異要小。該方法適用于總體情況復雜，各單位之間差異較大，單位較多的情況。 樣本規(guī)模 （ 3）隨機抽樣法 例題 ：注冊會計師對該年度 001號至 300號付款憑證進行抽樣 ， 決定 抽取 5張憑證 。 ? ； 幾種樣本選舉方法： 隨機數(shù)表法 （ 1） 對總體項目進行編號 ， 建立總體中的項目與隨機數(shù)表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系 。 （ 2）預計總體誤差 預計總體誤差是注冊會計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差，它是一個估計值，體現(xiàn)在控制測試中叫預計總體偏差率，體現(xiàn)在細節(jié)測試中叫預計總體錯報。 ? 注冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險： ? ? ? 注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險： ? ? 四、抽樣風險與非抽樣風險 ? 非抽樣風險是指因注冊會計師采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 注意 ： （ 1） 統(tǒng)計抽樣 、 非統(tǒng)計抽樣 二者均需要審計師的專業(yè)判斷； (2)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當 ， 也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法 同樣有效的結(jié)果 . 抽樣方法 測試特征 測試環(huán)節(jié) 屬性抽樣 控制的偏差率 （評估控制運行是否有效） 控制測試 變量抽樣 錯報金額 實質(zhì)性測試 屬性抽樣 ? 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 三種選取測試項目的方法之間的邏輯關(guān)系圖 ? 二、獲取證據(jù)時對審計抽樣等方法的考慮 審計抽樣并非所有的審計程序都可以使用。 審計抽樣的三個特征： （ 1） 對某類交易或賬戶余額中 低于 100%的項目實施審計程序； （ 2） 所有抽樣單元 都有被選取的機會； （ 3） 審計測試目的是為評價該賬戶余額或交易類型的 某一特征 。 選取特定項目進行審計時，不符合審計人員選擇標準的項目將沒有機會被選取，因此，選取特定項目進行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。 3． 由于 信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有 重復性 ， 對全部項目進行檢查符合成本效益原則 。這表明該客戶可能正在失去市場份額，定價可能不具有競爭力，可能發(fā)生了不正常的成本，或是存貨中可能有陳舊過時的項目。 在審計計劃階段：了解客戶所在行業(yè)和業(yè)務(wù)及暗示可能錯報是主要目的，另兩個是次要目的。 3/18/2023 29 減少細節(jié)審計測試 當分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常波動時，意味著存在重大錯報的可能性很小。產(chǎn)生異常波動的可能原因之一就是存在會計錯報。 評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 該程序常可了解客戶正陷入嚴重財務(wù)困境。 3/18/2023 27 分析程序 ：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 ? 三、詢問 ? 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。 ? 五、完成審計工作和出具審計報告 ? 注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應(yīng)當按照有關(guān)審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師?yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。 ? 三、評估重大錯報風險 ? 審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)。 ? 二、計劃審計工作 ? 計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審
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