【正文】 在資產(chǎn)一欄中 ， 應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期投資 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)四部分的年初數(shù) 、年未數(shù)；在負(fù)債及所有者權(quán)益一欄中 ， 應(yīng)包括流動(dòng)負(fù)債 、 長(zhǎng)期負(fù)債 、 所有者權(quán)益三部分的年初數(shù) 、年未數(shù) 。 所有者權(quán)益一般分為四項(xiàng)：投入資本 ， 即所有者實(shí)際交納資本部分；資本公積；盈余公積；未分配利潤(rùn) 。 ?以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出 ， 在有效租賃期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M(fèi)用或者管理費(fèi)用 。 凡是應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ， 為取得固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出 ， 以及籌建期間應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益 、 利息支出等 ， 不應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi) 。 無形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原是確定：法律 、 合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定有法定有效期限和受益年限的 ， 按法定有效期與合同或者企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限熟短的原則確定；法律沒有規(guī)定有效期限的 ， 按合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限確定；法律 、 合同或企業(yè)申請(qǐng)書均未規(guī)定有效年限的 ， 按照不少于 10年的期限確定 。 ?無形資產(chǎn)的特點(diǎn)是：第一 ， 不存在物質(zhì)實(shí)體 ， 即無形體；第二 ， 可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益；第三 ， 通常通過有償?shù)姆绞饺〉?；第?，它能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性 。 2 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 116 發(fā)展系編制 ?流動(dòng)比率是衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力指標(biāo) 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 115 發(fā)展系編制 ?存化應(yīng)定期或不定期盤點(diǎn) ， 年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查 。 接受捐贈(zèng)的存貨 ， 按照發(fā)票帳單所列金額 ， 加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi) ， 保險(xiǎn)費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)；無發(fā)票由單的按其同類存貨的市價(jià)計(jì)價(jià) 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 113 發(fā)展系編制 ?購(gòu)入的幼畜和育肥畜按實(shí)際購(gòu)入價(jià)格計(jì)價(jià) 。此外 ， 存貨還應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn) ， 年終必須進(jìn)行一次全面的清查 ， 并進(jìn)行妥善的保管和處理 。 它是流動(dòng)資產(chǎn)中一個(gè)最重要的項(xiàng)目 ， 對(duì)存貨的管理直接關(guān)系到資產(chǎn)的確定和企業(yè)收益的確定 ， 也關(guān)系企業(yè)預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量的經(jīng)營(yíng)決策 。 在直接轉(zhuǎn)銷法下發(fā)生的壞帳損失 ， 直接記入 “ 管理費(fèi)用 ” ， 用時(shí)減少 “ 應(yīng)收帳款 “ ；在備抵法下 ， 我國(guó)財(cái)務(wù)上規(guī)定只能采用應(yīng)收帳余額百分比法 、 企業(yè)可以終了 ， 按照年末應(yīng)收帳款余額的 1%計(jì)提 壞帳準(zhǔn)備金 ， 計(jì)入管理費(fèi)用 。 為此 ， 事前要了解供貨方的財(cái)務(wù) 、 信用程度 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 107 發(fā)展系編制 ?（ 3） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)管理 ?一般情況下 ， 企業(yè)最好采用現(xiàn)銷而非信用銷售辦法 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 106 發(fā)展系編制 ?企業(yè)短期投資的取得 ， 一律按成本計(jì)價(jià)入帳 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 105 發(fā)展系編制 ?（ 2） 短期投資管理 ?短期投資是指各種能隨時(shí)變化 ， 持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其它投資 。 它包括各種紙幣 、 硬幣；各種銀行存款；到期的支票 、 銀行匯票等 。 ?（ 3） 流動(dòng)資產(chǎn)循環(huán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期具有一致性 。 ?（ 1） 流動(dòng)資產(chǎn)占用形態(tài)具有變動(dòng)性 。 ?流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) ， 包括現(xiàn)金 、 各種存款 、 應(yīng)收款 、 預(yù)付款和存貨等 。修理費(fèi)發(fā)生不均衡，數(shù)額較大的，可以采用分期攤銷或預(yù)提的辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提；提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 95 發(fā)展系編制 ?（ 2）工作量法 采用工作量法的折舊額計(jì)算公式如下： ?月折舊額 =月份內(nèi)完成工作量單位工作量折舊額 ?這里的工作量是指機(jī)車或機(jī)器設(shè)備的行駛里程、標(biāo)準(zhǔn)畝、作業(yè)畝、工作小時(shí)等 預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)凈殘值率)(1原值單位工作量折舊額 ???云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 96 發(fā)展系編制 ?（ 3）雙倍余額遞減法 采用雙倍余額遞減法的折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下： ?月折舊額 =固定資產(chǎn)由面凈值 月折舊率 ?實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi) ， 將其凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷 。 折舊率反映固定資產(chǎn)的損耗程度 ， 計(jì)算公式如下： 100%原始價(jià)值年折舊額固定資產(chǎn)年折舊率 ??折舊年限預(yù)計(jì)凈殘值率1年折舊率 ??12年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率 ?云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 93 發(fā)展系編制 ?式中預(yù)計(jì)凈殘值率是預(yù)計(jì)凈殘值占固定資產(chǎn)價(jià)值的百分比 ， 按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定 ， 一般固定資產(chǎn)的凈殘值率在 3％ 一 5％ 之間 ， 企業(yè)如規(guī)定低于 3％ 或高于 5％ 的 ， 應(yīng)報(bào)主管財(cái)政部門備案 。 企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況 ， 選擇具體的折舊方法和折舊年限 ， 在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 89 發(fā)展系編制 ? 固定資產(chǎn)折舊的方法 。 每年提取的折舊費(fèi) ， 隨之在銷售收入中得到補(bǔ)償 ， 并縣能化為貨幣資金 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 86 發(fā)展系編制 ? 固定資產(chǎn)折舊的核算 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 85 發(fā)展系編制 ?（ 三 ） 固定資產(chǎn)折舊的核算 ?企業(yè)的固定資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間的參與生產(chǎn)活動(dòng) ， 且不變其實(shí)物形態(tài) 。 ?企業(yè)對(duì)于不能繼續(xù)使用 ， 需要報(bào)廢清理或意外事故造成的毀損 ， 要按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ， 按其原值和已提折舊注銷 。 維護(hù)所有者的債權(quán)人的權(quán)益 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 82 發(fā)展系編制 ?在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損 ， 其凈損失在籌建期間的入開辦費(fèi) 。 ?企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 、 耕地占用稅 ， 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 。 ?融資租入的固定資產(chǎn) ， 比照自有固定資產(chǎn)處理 ，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià) 。 工程完工交付使用時(shí) ， 按工程的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 78 發(fā)展系編制 ?企業(yè)開發(fā)利用的土地 ， 包括耕地 、 草原 、 礦山等 ，應(yīng)造冊(cè)登記 ， 加強(qiáng)管理 ， 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)價(jià)處理 。 ? 固定資產(chǎn)增加的核算 。 ③ 企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)價(jià)值占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例 。 綜合核算是對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)利用情況進(jìn)行核算 ， 一般采用以下三項(xiàng)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)： ① 企業(yè)每年每百元產(chǎn)值 （ 或銷售收入 ） 占用固定資金數(shù)量 。 ?固定資產(chǎn)的核算 ， 包括固定資產(chǎn)的利用核算 ， 變動(dòng)核算和折舊核算等 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 74 發(fā)展系編制 ?二 、 固定資產(chǎn)的核算管理 ?固定資產(chǎn)是指使用限在一年以上 ， 單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 ， 并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn) 。 ?銀行貸款按有無擔(dān)保 ， 可分為信用貸款和擔(dān)保貸款 。 ?融資租賃通常的做法是出租人出資購(gòu)買承租人選定的技術(shù)設(shè)備或其他物資 ， 作為租賃物出租給承租人 ， 承租人按合同約定取得租賃物的長(zhǎng)期使用權(quán) ， 在承租期間 ， 按合同約定的期限支付租金 ，租賃期滿按合同約定的方式處置租賃物法 。 由于債券的利息通常是事先確定的 ， 所以 ， 債券又被稱為 固定利息證券 。 ?債券 (Bond)是政府 、 金融機(jī)構(gòu) 、 工商企業(yè)等機(jī)構(gòu)直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí) ， 向投資者發(fā)行 ， 并且承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證 。 收取款項(xiàng)時(shí) ， 表現(xiàn)為資產(chǎn) （ 銀行存款 ）與負(fù)債同時(shí)增加 ， 在其按合同發(fā)貨時(shí) ， 該項(xiàng)負(fù)債即減少 。 企業(yè)運(yùn)用商業(yè)信用來籌集的具體形式通常有應(yīng)付賬款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 預(yù)收入賬款 。 企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾 、 簽訂的合同等交易或者事項(xiàng) ，不形成負(fù)債 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 66 發(fā)展系編制 ?(3)負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的 。 例如 ，某企業(yè)多年來制定有一項(xiàng)銷售政策 ， 對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù) ， 預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 。 這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù) ， 也可以是推定義務(wù) 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 63 發(fā)展系編制 ? 負(fù)債的主要特征 。 是指期限超過 1年的債務(wù) ， 1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列入短期負(fù)債 。 它代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的求索權(quán) 。 （ 當(dāng)然一些高線技術(shù)企業(yè)的股東可能是以他的技術(shù)作為出自來獲得股東身份的 。股票一般可以通過買賣方式有償轉(zhuǎn)讓 ， 股東能通過股票轉(zhuǎn)讓收回其投資 ， 但不能要求公司返還其出資 。 股票是對(duì)公司收益和資產(chǎn)的索取權(quán) 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 58 發(fā)展系編制 ? 留存收益 。 是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額 。 是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造 、 技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后 ， 按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分 。 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)是外部單位或個(gè)人贈(zèng)與企業(yè)的資產(chǎn) 。 資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額 。 ?資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè) 、 所有權(quán)歸屬于投資者 、 并且投入金額上超過法定資本部分的資本 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 53 發(fā)展系編制 ?投入資本按照所有者的性質(zhì)不同 ， 可以分為國(guó)家投入資本 、 法人投入資本 、 個(gè)人投入資本和外商投入資本 。 如果是一次籌集的 ， 投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；如果是分期籌集的 ， 在所有者最后一次繳入資本以后 ， 投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本 。 ? 投入資本 。 從資金來源看 ， 企業(yè)所擁有的資金包括兩種： ① 所有者權(quán)益性資金 ， 雙稱權(quán)益資本 ， 是指資金來源性質(zhì)上屬于企業(yè)所有者的資金 ， 是企業(yè)資金的主要來源 ， 包括投資者投入的資本金以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)中形成的經(jīng)營(yíng)積累 （ 資本公積金 、 盈余公積金和未分配利潤(rùn) ） ； 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 50 發(fā)展系編制 ?② 負(fù)債性資金 ， 又稱負(fù)債資本 ， 是指資金來自企業(yè)的借貸行為 ， 需要企業(yè)按期還本付息的資金 ， 如企業(yè)向銀行等單位借入的各種借款 ， 各種應(yīng)付及應(yīng)收款項(xiàng)等 。 它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ) ， 是企業(yè)籌集的資金 ， 以各種具體形態(tài)分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的不同方面 。 ?（ 3） 系統(tǒng)性：核算中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分門另類整理 ， 合資料系統(tǒng)化 。 企業(yè)投資者 、 債權(quán)人及其他與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的當(dāng)事人 ，可透過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 ， 來剖析和判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況 ， 掌握企業(yè)生存能力和負(fù)債潛力 。 有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上 ， 其他應(yīng)收款很亂 ， 許多陳年老賬都放在里面 ， 有很多是收不回來的 。 有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去 ，但款項(xiàng)收不回來 ， 但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足 ， 這樣的收入和利潤(rùn)就是不實(shí)的 。 ?① 看利潤(rùn)表 ， 對(duì)比今年收入與去年收入的增長(zhǎng)是否在合理的范圍內(nèi) 。 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表列有上期期末數(shù)時(shí) ， 稱為 “ 比較資產(chǎn)負(fù)債表 ” ，它通過前后期資產(chǎn)負(fù)債的比較 ， 可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 42 發(fā)展系編制 ?資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)：一般是按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列在表的左方 ， 反映單位所有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn) 、 物資 、 債權(quán)和權(quán)利；所有的負(fù)債和業(yè)主權(quán)益則逐一列在表的右方 。 對(duì)內(nèi)報(bào)表 的對(duì)稱 ， 是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的 ， 向所有者 、 債權(quán)人 、 政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 40 發(fā)展系編制 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 39 發(fā)展系編制 ?（ 6） 編制會(huì)計(jì)報(bào)表：就是將一定時(shí)期企業(yè) 、 行政 、事業(yè)等單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ， 總括地反映在具有一定格式的表格之中 。 ?財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)部分 ， 其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效 。而企業(yè)規(guī)模有大有小 ， 經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和項(xiàng)目各不相同 ，因而如何組織成本的計(jì)算 ， 如何確定成本計(jì)算對(duì)象 ， 只能具體問題具體分析 ， 依實(shí)際情況而定 。 復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律 ， 能夠全面地 、 系統(tǒng)地反映資金增減變動(dòng)的來龍去脈及經(jīng)營(yíng)成果 ， 并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性 。 會(huì)計(jì)單位對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)設(shè)置總分類賬戶進(jìn)行核算 ， 這是會(huì)計(jì)工作的基本要求 。 云南農(nóng)大經(jīng)貿(mào)學(xué)院 34 發(fā)展系編制 ?（ 2） 會(huì)計(jì)賬戶：是會(huì)計(jì)記錄的基本單位 ， 是為了核算不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)容的增減變化情況而在種類賬簿中開立的各種戶頭的總稱 。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ， 作為記賬根據(jù)的書面證明 。 ?會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容是：以貨幣為主要量度 ， 對(duì)企業(yè) 、 機(jī)關(guān) 、 事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地 、 系統(tǒng)地記錄 ， 定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 形成一系列財(cái)務(wù) 、成本 、 成本指標(biāo) ， 據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況 ， 為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料 。 ?會(huì)計(jì)核算是指將企業(yè)日常大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記