【正文】 新長江網絡公司有上網會員單位 12023戶，網上合同交易每年在 1億多。 ? 承包：承包者以利潤和資產增值為條件獲得經營權。 ? 托管：在企業(yè)所有權和經營權分開的基礎上，再進一步將企業(yè)經營者作為要素分離出來，作為新的獨立的利益主體，以受托方的身份與委托方（即企業(yè)所有者）簽訂經營合同，專事企業(yè)經營管理。 ? 協議合并：即聯合，通過協議形式進行合并 ? 相互持股：即 A公司持有 B公司的股份，同時 B公司也持有 A公司的股份。 ? 出資買斷式：兼并方通過出資收購被兼并企業(yè)的全部資產，并承擔其全部債務，通常又叫購買兼并。 計算 3種成本動因的單位成本 （ 1）批次相關成本： 3100元 （ 2）產品線相關成本： 4喇叭 6喇叭 產品線成本 5400000 4202300 產品批數 2400 600 每批產品線成本 2250 7000 （ 3）生產維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費用分配率 % 29 ? 根據成本動因 ,每臺音箱的作業(yè)成本計算如下 : 每批產品成本 (100臺音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用 批次相關成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產品線相關成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 30 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎在不同款式產品之間分配產品線成本，既然 4喇叭的 3款產品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。對作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產準備成本、測試和補給品成本。每個產品線有自己的獨立的工程技術部門。 24 ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產品 ,再分配到每一單位的產品上 ? 產品層面成本 : 首先分配到某一類產品上 (如根據產品的零件個數 ),然后再分配到每一單位的產品上。如產品設計，生產程序的設定，工藝改造等。如機器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機器成本以及其他直接消耗。 現在我們用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產品成本： 22 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費用 總成本 目前市場競爭十分激烈 ,洗衣粉的平均價格為 /公斤 , 這 A廠的會計利潤為 ,而 B廠則為 .根據調查 ,特制品可以賣到 的較高價格 ,于是公司決定生產 6000噸特制品 ,但結果制造費用也提高了 ,最后還是無法實現利潤 . 問題在于完全成本法對各種產品的成本計算不夠精確 .應該對完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產生 . 完全成本法制是對成本的數量和成本的分配進行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關鍵因素 (成本動因 ).作業(yè)成本法認識到 ,制造費用不僅隨產量變動 ,也隨制造的差異性和復雜性而變動 . 23 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團體（如成本中心，某一產品或部門）重復執(zhí)行的任務。每月除了幾天生產汰漬以外，其他時間都用來生產其他產品。 19 (JIT) 控制存貨水平 在 JIT中，生產過程不是按照客戶訂單分段進行的，而是連續(xù)不斷的從一個生產階段到另一個生產階段，中間沒有停滯，沒有在產品。 存貨中的固定成本和變動成本 產量 2023件 2200件 2400件 存貨數量 0件 200件 400件 存貨中的固定成本 0元 909元 1667元 記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元 總固定成本 10000元 10000元 10000元 存貨成本 變動成本 0 1000元 2023元 固定成本 0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元 17 結論 如果以完全成本下的利潤總額作為決定經理人員的報酬的依據，促使經理人員不斷擴大產量，以增加利潤總額。 公司的銷售為，價格為 12元，產量有 2023件， 2200件和 2400件的 3種可能。 因此，只能在 3種功能之間權衡，計算方法不斷得到修正，并隨著技術和組織結構的變化變得更先進。這個公司有一大批 96年完工的商品房 ,價值 1000萬元 ,但由于房型和小區(qū)設計不盡人意 ,賣不出去。根據今年的經營情況，他自己預計只能做到 400萬利潤，離 1000萬元相差一大截。討論對完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運用效果很差，并不意味著應當完全否定這種方法。 公司的利潤與產量的關系 產量 2023件 2200件 2400件 銷售收入 24000元 24000元 24000元 變動成本 （ 10000元） （ 10000元） （ 10000元） 固定成本 （ 10000元） （ 9091元） （ 8333元） 利潤 4000元 4909元 5667元 為什么利潤會有變化呢？因為固定成本變化了。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經理人員卓著過度生產的決策，造成存貨積壓。生產產量是根據需求水平確定的，經理人員不敢使生產量超過需求量，從而減少了導致生產過剩的刺激因素。 現假定寶潔只有兩個工廠，一個叫 A,一個叫 B,兩個工廠規(guī)模和設備都一樣， A廠每年只生產一種產品，即汰漬洗衣粉，年產量 10000噸， B工廠生產多種產品，年產量也為 10000噸，其中 3000噸汰漬， 2023噸碧浪， 1000噸熊貓， 500噸為定牌生產，還有 3500噸為特制品。 ? 作業(yè)成本系統的建立 。 批量層面成本：來源于服務于每批產品的作業(yè)，如機器準備，保養(yǎng)，將一批產品轉移到下一個生產工序的成本，訂貨，檢驗。他們只依賴于某一種產品線的存在，而不取決于生產這種產品分為多少批次，或生產多少數量。 ? 生產維持成本：首先歸集到某一類產品上 ,然后再分配到不同批次上 ,最后分配到單位產品上 . 作業(yè)成本的成本函數 TC=VC Q + BC B + PC L + OC 其中 。 5種款式都按批生產，每批的批量都是 100套。 根據以上數據，作業(yè)