【正文】 甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）轉(zhuǎn)換日： 借：投資性房地產(chǎn) ——已出租土地使用權(quán) 300 000 000 累計(jì)攤銷 9 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) ——土地使用權(quán) 30 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 9 000 000 例題 ? （ 2）計(jì)提攤銷（假設(shè)按年）： 借：其他業(yè)務(wù)成本 525 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 525 000 ? （ 3）出售時(shí)： 借：銀行存款 40 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 19 425 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 10 575 000 貸：投資性房地產(chǎn) ——已出租土地使用權(quán) 30 000 000 例題 ? 甲為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)， 20 7年 3月 10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為 20 7年 4月 15日。 20 6年 3月，管理層決定，將原廠區(qū)陳舊廠房拆除平整后，持有以備增值后轉(zhuǎn)讓。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為 28 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 3 000萬(wàn)元。（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，該企業(yè)能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 例題 ? 20 7年 6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。 例題 ? 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 7年 4月 15日 借：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓（成本） 410 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 000 000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 （ 2） 20 7年 12月 31日 借：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000 000 例題 ? 甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)， 20 7年 3月 10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20 7年 4月 15日。 甲企業(yè) 20 7年 4月 15日的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) —— 寫字樓 450 000 000 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 450 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 3 000 000 （三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ? （ 1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) —成本 【 存貨公允價(jià)值 】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （或）公允價(jià)值變動(dòng)損益 【 差額 】 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （或）資本公積 —其他資本公積 【 差額 】 ? 待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記 “資本公積 ——其他資本公積 ”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目。 20 7年 3月 10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為 20 7年 4月 15日，為期 5年。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 48 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) ——寫字樓（成本） 45 000 000 ——寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 2 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 （三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ? （ 1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 【 轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值 】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 例題 ? 甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)， 20 7年 3月 10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為 20 7年 4月 15日。 甲企業(yè) 20 7年 8月 1日的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 50 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 12 350 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 廠房 50 000 000 累計(jì)折舊 12 350 000 （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) ? 2. 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于資本增值的日期。 即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)相應(yīng)地裝換位投資性房地產(chǎn)。 （一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換及轉(zhuǎn)換日 ? 通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其持有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。 例題 ? 甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 20 8年 12月 31日，該寫字樓的公允價(jià)值為 93 000 000元。 20 7年 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為 10年。 （二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ? 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理： ? 。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。 20247。假設(shè)這棟辦公樓的成本為 1 800萬(wàn)元，按照直線法計(jì)提折舊，使用壽命為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ? 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào) ——固定資產(chǎn) 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn) 》 的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷； 存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) ——資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定進(jìn)行處理。 例題 ? 本例中，改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入投資性房地產(chǎn)的成本。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并 與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè) 。 （二）自行建造的投資性房地產(chǎn) ? 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等，企業(yè)采用 成本模式 對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)借記 “投資性房地產(chǎn) ”科目，貸記 “在建工程 ”科目；采用 公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，借記 “投資性房地產(chǎn)