【正文】 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 99 13）“ 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。 9） “ 投資損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。 5）“ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損失。 （ 1）“ 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ”項(xiàng)目 1）“ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 6） “支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述 4）至 5）項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 93 5）“ 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 9）“ 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（ 6）至（ 8）項(xiàng)目外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 5）“ 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（ 1）至（ 4）項(xiàng)目外收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 88 （ 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1）“ 收回投資收到的現(xiàn)金 ”，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 83 第三步 ，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 82 2. T形賬戶法 采用 T形賬戶法，就是以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以 T形賬戶為手段，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，編制現(xiàn)金流量表。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 、 “ 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 和“ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 程序如下： 第一步 ，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。盡管間接法不能提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各大類的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出金額，但便于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的對(duì)比，可以反映凈利潤(rùn)的質(zhì)量。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 75 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制方法： 直接法 ，是指通過 現(xiàn)金收入和支出 的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 73 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 9項(xiàng)） ： ?投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入： （ 1）收回投資所收到的現(xiàn)金； （ 2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金； （ 3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； （ 4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 （ 5）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。缺點(diǎn)是不能說明企業(yè)凈利潤(rùn)中提供了多少現(xiàn)金凈流量，不能說明它與利潤(rùn)表的關(guān)系。 （ 1） 正表 是按照不同類別的現(xiàn)金流量來分類、分項(xiàng)列示的，具體又包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，現(xiàn)金及等價(jià)物凈增加額。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 67 2．投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 65 （一）現(xiàn)金流量的分類 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－現(xiàn)金流量表 》 將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，三類現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容構(gòu)成現(xiàn)金流量表的正表項(xiàng)目。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 64 （二）現(xiàn)金流量表的作用 1．說明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的原因，評(píng)價(jià)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。 1．現(xiàn)金 現(xiàn)金 是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)，從而構(gòu)成企業(yè)總體收益。 當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者 (或股東，下同 )的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。 1“ 所得稅費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”、“ 營(yíng)業(yè)外支出 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 “ 營(yíng)業(yè)成本 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。 多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是按利潤(rùn)的性質(zhì)分步計(jì)算利潤(rùn)，反映了凈利潤(rùn)各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，便于報(bào)表使用者進(jìn)行盈利分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力。如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用、為一般行政管理發(fā)生了多少費(fèi)用、為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用。 損益滿計(jì)觀 ：認(rèn)為本期損益應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的收支，而不管它們產(chǎn)生的時(shí)間及原因，故本期確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用以及前期損益調(diào)整、非常損益等都應(yīng)包括在利潤(rùn)表中。 以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業(yè)，可以增設(shè)“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，列在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 41 “其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”以及“遞延收益”中將于一年內(nèi)到期的部分等。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 39 （二）負(fù)債項(xiàng)目的填列方法 “短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、 “預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等項(xiàng)目，通常反映企業(yè)期末尚未償還的各項(xiàng)負(fù)債的賬面余額。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 38 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期應(yīng)收款、持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)中將于一年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分。其中固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，以“ ”號(hào)填列。 資產(chǎn)負(fù)債表中 所有者權(quán)益類應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目 ：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 下一頁 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 31 流動(dòng)負(fù)債的認(rèn)定條件 ： 1）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償?shù)模? 2）在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)模? 3）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的。所謂流動(dòng)性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長(zhǎng)短以及負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來確定。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成及項(xiàng)目排列 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 28 資產(chǎn)負(fù)債表的格式： （ 1） 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式和“ T” 形賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的，分為左右兩邊，左邊列示企業(yè)的資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益，左右兩邊保持平衡。 下一頁五、會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外提供的形式 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 26 一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)一定時(shí)日 (月末、季末、半年末或年末 )財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 25 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 24 （ 6） 可比性原則 。資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用在列報(bào)時(shí)不能相互抵消。二是對(duì)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般要合并列報(bào)，但對(duì)重要的類別，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。 （ 2） 附注披露不能代替在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量 。 判斷項(xiàng)目 性質(zhì)的重要性 ，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)等因素； 判斷項(xiàng)目 金額大小的重要性 ，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 19 （四）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 列報(bào)基礎(chǔ) （ 1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的報(bào)表列報(bào)。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 18 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的質(zhì)量要求 為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息真正成為使用者進(jìn)行管理和決策的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要做到： 1. 數(shù)字真實(shí)。 月度報(bào)告 應(yīng)于月份終了后 6天內(nèi)報(bào)出（節(jié)假日順延，下同）； 季度中期 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后 15天內(nèi)對(duì)外提供； 半年度中期報(bào)告 應(yīng)于年度中期結(jié)束后 60天內(nèi)提供； 年度報(bào)告 應(yīng)于年度終了后 4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，確保信息質(zhì)量，各會(huì)計(jì)主體單位必須按照一定的程序、方法和要求，編報(bào)合法、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （ 4）各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類賬的余額，應(yīng)與相應(yīng)的債務(wù)人債權(quán)人的相應(yīng)記錄核對(duì)相符。 目 錄 上一頁