【正文】 企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應納稅所得額時，應當包括未來期間正常生產經營活動實現的應納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉回期間因應納稅暫時性差異的轉回而增加的應納稅所得額，并應提供相關的證據。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產和負債，應于購買日比較其入賬價值與計稅基礎，按照本準則規(guī)定計算確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎保持不變，則產生了交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。（一）資產的計稅基礎本準則第五條規(guī)定，資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現停頓，也屬于正常中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和247。二、借款利息費用資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額本準則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內，將其計入符合資本化條件的資產成本?！镀髽I(yè)會計準則第 號——借款費用》應用指南一、符合借款費用資本化條件的存貨根據本準則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。根據本準則第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。（二）與收益相關的政府補助。（一）與資產相關的政府補助。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為本準則規(guī)范的政府補助。（三）稅收返還。比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經費等，均屬于財政撥款。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：（）政策條件。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。（四）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權、出售不需用原材料等，屬于與經常性活動相關的活動，由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。（三）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。三、虧損合同的相關義務確認為預計負債根據本準則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)計量預計負債金額時，通常應當考慮下列情況：．充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數確定預計負債的金額。二、或有事項相關義務確認為預計負債的條件本準則第四條規(guī)定了或有事項相關義務確認為預計負債應當同時滿足的條件：（一）該義務是企業(yè)承擔的現時義務。這一事項的結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。這是現存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第 號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。（三）職工行權企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時，轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。企業(yè)應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。．等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。．等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規(guī)定。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期?！镀髽I(yè)會計準則第 號——股份支付》應用指南一、股份支付的含義本準則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。（）報表重要項目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費、收取職工個人繳費、個人賬戶轉入、支付受益人待遇、個人賬戶轉出等。受托人應當按照本準則的規(guī)定，定期向委托人、受益人等提交企業(yè)年金基金財務報表。四、企業(yè)年金基金投資管理風險準備金補虧企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費，應當按照應付的金額計入當期損益（投資管理人管理費）， 同時確認為負債（應付投資管理人管理費）。投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，或資產負債表日按債券票面利率計算的利息收入，應確認為投資收益。根據本準則第六條規(guī)定，企業(yè)年金基金投資公允價值的確定，適用《企業(yè)會計準則第 號——金融工具確認和計量》。投資管理人根據投資管理合同負責對企業(yè)年金基金財產進行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結果等。賬戶管理人根據賬戶管理合同負責建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄企業(yè)繳費、職工個人繳費以及企業(yè)年金基金投資運營收益情況，計算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報告活動等。（二）受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構。企業(yè)年金基金作為一種信托財產，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產及其他資產，應當存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報?！镀髽I(yè)會計準則第 號——企業(yè)年金基金》應用指南一、企業(yè)年金基金是獨立的會計主體本準則第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。（三）企業(yè)應當根據本準則和《企業(yè)會計準則第 號——或有事項》的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利?！镀髽I(yè)會計準則第 號 ——職工薪酬》應用指南一、職工薪酬的范圍本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬的范圍。再如，某家具制造商有 車間和 車間， 車間專門生產家具部件（該家具部件不存在活躍市場），生產完后由 車間負責組裝， 該企業(yè)對 車間和 車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， 車間和 車間通常應當認定為一個資產組。企業(yè)的某一生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產生現金流入，或者其形成的收入和現金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屬于可認定的最小資產組合的，通常應將該生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等認定為一個資產組。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。三、折現率的確定方法折現率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據。.資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳價格估計數進行預計。通常應當確保當期預計現金流量所依據假設與前期實際結果相一致。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第 號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。二、商業(yè)實質的判斷企業(yè)應當遵循實質重于形式的要求判斷非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質。企業(yè)（房地產開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。（一）企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無形資產是否能夠為企業(yè)帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。比如，企業(yè)已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。（二）開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。二、研究階段與開發(fā)階段本準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。同類或類似，是指生物資產的品種相同或類似、質量等級相同或類似、生長時間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。五、生物資產的后續(xù)計量根據本準則規(guī)定，生物資產通常按照成本計量，但有確鑿證據表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。（五）其他足以證明消耗性或生產性生物資產實質上已經發(fā)生減值的情形。生物資產存在下列情形之一的，通常表明該生物資產發(fā)生了減值：（一）因遭受火災、旱災、水災、凍災、臺風、冰雹等自然災害，造成消耗性或生產性生物資產發(fā)生實體損壞，影響該資產的進一步生長或生產，從而降低其產生經濟利益的能力。各類林木類消耗性生物資產的郁閉度一經確定，不得隨意變更。二、林木類消耗性生物資產（一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產的郁閉度達 以上（含）。生物資產的形態(tài)、價值以及產生經濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產經營活動的變化而變化。四、備品備件和維修設備備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產定義和確認條件的，如企業(yè)（ 民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。三、固定資產的棄置費用