【正文】 本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目借貸方發(fā)生額分析計算填列。如果上年度本表與本年本表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。未彌補的虧損在本項目內(nèi)用“”號填列。（24）“實收基金”項目，反映期末對外發(fā)行基金份額所募集的總金額在扣除平準金分攤部分后的余額。 （22）“應(yīng)付利潤”項目，反映期末尚未支付給基金份額持有人的利潤，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。（20）“應(yīng)付交易費用”項目，反映期末尚未支付的傭金等交易費用。 （18）“應(yīng)付托管費”項目，反映期末尚未付給基金托管人的托管費。 （16）“應(yīng)付贖回款”項目，反映期末尚未支付的基金贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。（14）“賣出回購金融資產(chǎn)款”項目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款。（11）“短期借款”項目，反映期末尚未歸還的短期借入資金的本金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收申購款”科目期末余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細科目期末借方余額填列。本項目應(yīng)根據(jù)上述科目所屬明細科目的期末借方金額合計計算填列。 （4）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映期末基金持有的以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。 （2）“結(jié)算備付金”項目，反映期末存在證券登記結(jié)算機構(gòu)的款項。2．本表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，應(yīng)當調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)；在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。本年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項也在本科目中核算。發(fā)生的其他費用如果影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位的，應(yīng)采用待攤或預提的方法，待攤或預提計入基金損益。四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、本科目可按利息支出的種類進行明細核算。回購的交易費用和貨幣市場基金采用攤余成本法核算的投資交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)作為取得成本，計入相關(guān)基金資產(chǎn)或基金負債的價值。二、銷售服務(wù)費的主要賬務(wù)處理計提銷售服務(wù)費時，借記本科目，貸記“應(yīng)付銷售服務(wù)費”科目；支付銷售服務(wù)費時，借記“應(yīng)付銷售服務(wù)費”科目，貸記“銀行存款”科目。 6404 托管費一、本科目核算按規(guī)定計提的托管費。6403 管理人報酬一、本科目核算按規(guī)定計提的基金管理人報酬，包括管理費和業(yè)績報酬。三、其他收入的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)生其他收入，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、投資收益的賬務(wù)處理，比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權(quán)證投資”、“遠期投資”等科目的相關(guān)規(guī)定進行。三、公允價值變動損益的賬務(wù)處理，比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權(quán)證投資”、“遠期投資”和“交易性金融負債”等科目的相關(guān)規(guī)定進行。對以上利息收入，應(yīng)按已確認的相關(guān)資金乘以在正常情況及流程下停留于相關(guān)賬戶的天數(shù)，再乘以適用利率（賬戶間存在不同利率的，適用利率從低，并按該原則于每個付息周期確認實收利息）按期計提，并在本科目核算。 損益類6011 利息收入一、本科目核算因債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金、按買入返售協(xié)議融出資金等而實現(xiàn)的利息收入。三、利潤分配的主要賬務(wù)處理除權(quán)日，根據(jù)基金利潤分配方案，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。四、期末，將本科目相應(yīng)的明細科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配（未分配利潤）”對應(yīng)的明細科目，借記本科目，貸記“利潤分配（未分配利潤）”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。4103 本期利潤一、本科目核算本期的基金凈利潤（或凈虧損）。三、損益平準金的主要賬務(wù)處理（一）基金申購、轉(zhuǎn)入確認日，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記“應(yīng)收申購款”科目，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對確認有效的申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按利潤分配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額占基金凈值的比例，貸記或借記本科目（未實現(xiàn)），按其差額，貸記或借記本科目（已實現(xiàn)）。（五）基金份額拆分業(yè)務(wù)，應(yīng)于份額拆分日，按拆分前的基金份額數(shù)及確定的拆分比例，計算增加的基金份額數(shù)，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。（三）基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認日，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記本科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”等科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。對封閉式基金，實際收到的金額中包括了額定募集費用與實際發(fā)生募集費用的差額。四、本科目期末借方余額，反映基金被套期項目形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映基金被套期項目形成負債的公允價值。二、本科目可按被套期項目的類別進行明細核算。（二）估值日，對有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映除權(quán)證投資、遠期投資以外的其他衍生金融資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映除遠期投資以外的其他衍生金融負債的公允價值。三、其他衍生工具的主要賬務(wù)處理（一）取得衍生工具，在交易日按其公允價值，借記本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。相應(yīng)證券比照本指引有關(guān)資產(chǎn)或負債類科目的規(guī)定進行賬務(wù)處理，其中，應(yīng)按遠期合約已計的公允價值變動損益金額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”。（二）估值日，對遠期買入證券的遠期合約估值時，如為估值增值，按當日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。本科目應(yīng)在遠期合約的交易日開始按其公允價值進行初始確認，在遠期合約有效期內(nèi)對其進行估值、后續(xù)計量，在遠期合約到期結(jié)算時終止確認。確認贖回ETF份額及構(gòu)成、并計算現(xiàn)金差額時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（現(xiàn)金差額）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時，借記本科目（現(xiàn)金替代款），貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。1.“現(xiàn)金替代款”明細科目核算投資者采用現(xiàn)金替代方式申購、贖回ETF基金時尚未交收的現(xiàn)金替代金額。 共同類3003 證券清算款一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票、ETF現(xiàn)金替代等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付的款項。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給基金份額持有人的利潤。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各項利息。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理（一）借款期內(nèi)，按計算確定的銀行借款利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理按規(guī)定應(yīng)交納的稅費，借記“交易費用”等科目，貸記本科目；實際交納的稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際支付交易費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的銷售服務(wù)費。二、應(yīng)付托管費的主要賬務(wù)處理逐日計提托管費時，借記“托管費”科目，貸記本科目；支付托管費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。二、本科目可按管理人報酬的類別進行明細核算。 二、應(yīng)付贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記本科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。二、應(yīng)付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，按贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。（四）發(fā)生買斷式回購時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購回的證券凈價、利息及數(shù)量。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實際利率計算利息收入。二、本科目可按交易性金融負債類別，分別“本金”、“估值增值”等進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款。二、本科目可按借款種類、貸款人等進行明細核算。三、待攤費用的主要賬務(wù)處理發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷待攤費用，借記“其他費用”科目，貸記本科目。三、發(fā)生各項應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各項款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）收到有效申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收到的各項利息。四、本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。1203 應(yīng)收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。（四）發(fā)生買斷式融券業(yè)務(wù)時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)支付的證券凈價、利息及數(shù)量。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記本科目,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；資金交收日,按實際交收金額,借記“證券清算款”等科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入賣出股票和原計入權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”、“投資收益（股票投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。之后根據(jù)權(quán)證變動情況進行調(diào)整。二、本科目可按權(quán)證的種類，分別“成本”和“估值增值“進行明細核算。賣出基金的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。同時，將原計入該賣出基金的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。實際收到現(xiàn)金紅利時，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。同時，將原計入該股票或債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。二、本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算。對資產(chǎn)支持證券的付息延期，在確定其付息的可能性仍很大的情況下，可不調(diào)整已確認的利息收入。二、對非貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算；對貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“面值”和“折溢價”進行明細核算。如基金份額凈值恢復至1元，可恢復使用攤余成本法估算公允價值。，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和溢折價，貸記本科目（面值、折溢價），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目（支付的交易費用，計入當期損益）。，每日確認利息收入。同時，將原計入該轉(zhuǎn)換債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。賣出債券的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。，如為估值增值，按當日（不含應(yīng)收利息）與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價、到期價和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認利息收入。二、對非貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價”進行明細核算。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。買入股票后，在資金交收日，若無法及時足額完成當日資金交收，在保留了該股票所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的情況下，仍應(yīng)對交易日已確認的股票進行估值。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。，確認日按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目。（二）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進行賬務(wù)處理：1．通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當日借記“證券清算款（新股申購款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實際交收的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款