【正文】 　　第十九條　當(dāng)缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。　　第三章　審計(jì)報(bào)告　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有重大期后事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性?！　〉谑畻l　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備各項(xiàng)計(jì)算的正確性?！　〉诹鶙l　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，通?？梢圆捎靡韵鲁绦颍骸　?一)評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；　　(二)復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性；　　(三)在可能的情況下，比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)；　　(四)檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序；　　(五)檢查期后事項(xiàng)；　　(六)評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性?！　〉诙l　本意見(jiàn)所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指被審計(jì)單位按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字[1998]7號(hào))、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào))和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)字[1999]49號(hào))等規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度”)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。（描述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響）有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告x股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)X年X月X日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。附錄：內(nèi)部控制審核報(bào)告參考格式無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告x股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)X年X月X日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。第四十條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局未在其書(shū)面聲明及認(rèn)定中說(shuō)明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說(shuō)明重大缺陷，卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。第三十六條 審核報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。五章 審核報(bào)告第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。第二十五條 在判斷某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。第二十一條 在評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以致對(duì)特定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響；（二） 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化；（三） 特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度；（四） 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動(dòng)；（五） 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備；（六）特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度；（七）特定控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否依賴于多項(xiàng)內(nèi)部控制。在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。在選擇了解和測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮第九條列舉的有關(guān)因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 不同場(chǎng)所之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的相對(duì)性；（二） 會(huì)計(jì)處理的集中程度；（三） 控制環(huán)境的有效性，尤其是管理當(dāng)局對(duì)各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力；（四） 各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。第七條 業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一） 委托目的；（二） 委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（三） 審核范圍；（四） 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（五） 內(nèi)部控制的固有限制；（六） 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制磁性的標(biāo)準(zhǔn)；（七） 報(bào)告分支和使用的限制。第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，提出本指導(dǎo)意見(jiàn)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在重新出具的審計(jì)報(bào)告中增加說(shuō)明段，說(shuō)明被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表的原因以及修正前的審計(jì)報(bào)告，并提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明修改會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。以下內(nèi)容旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供處理此類問(wèn)題的建議，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中參考。查閱公司的有關(guān)政策與程序，修改有關(guān)資料要求以確保所有附加的文件均包含在檔案中。(F) 是否設(shè)立簽名權(quán)限系統(tǒng)來(lái)保證招募活動(dòng)得到批準(zhǔn). 查閱人事招募報(bào)告，并且隨機(jī)選擇15個(gè)新雇員樣本進(jìn)行測(cè)試：（A） 追蹤新員工信息到員工檔案的支持文件和在線系統(tǒng)，確保信息的一致；（B） 確保恰當(dāng)?shù)墓芾韺优鷾?zhǔn)了新招募的員工；（C） 確