【正文】 各個(gè)賬戶被標(biāo)明是臨時(shí)性的還是永久性的，通過(guò)在軟件的菜單里稍作選擇就可以使全部的臨時(shí)賬戶自動(dòng)結(jié)賬，過(guò)賬也都自動(dòng)完成了。但要注意利潤(rùn)分配即不是收入也不是費(fèi)用，它不會(huì)產(chǎn)生任何凈利潤(rùn)或支出。結(jié)賬分錄將收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)分配的余額從當(dāng)前賬戶中轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)賬戶中去，并沒(méi)有單獨(dú)的凈利潤(rùn)賬戶，凈利潤(rùn)僅僅只是全部收入和費(fèi)用賬戶加總后的凈值。與臨時(shí)性賬戶相對(duì)應(yīng)的是永久性（真實(shí)）賬戶。在2000年12月31日，It’s Just Lunch?？者\(yùn)輸公司的會(huì)計(jì)人員結(jié)清公司當(dāng)年的全部收入和費(fèi)用賬戶。結(jié)賬主要是記錄結(jié)賬分錄，即將收入賬戶和費(fèi)用賬戶的余額全部轉(zhuǎn)出至零，以便于計(jì)算下一期間的凈收入。由于付款發(fā)生在2002年1月，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)將在2002年核算全部的費(fèi)用。例如，假定公司有一筆400萬(wàn)美元的利息費(fèi)用需要在2002年1月支付，而公司的會(huì)計(jì)人員則可以“忽視”這筆應(yīng)該在2001年12月記入費(fèi)用。在2000年12月全部計(jì)入300萬(wàn)美元的廣告費(fèi)不僅虛增了2000年的資產(chǎn)，還高估了2000年的費(fèi)用。在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)中，這種特定的道德問(wèn)題將不會(huì)發(fā)生。如果Major公司2000年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，當(dāng)年的凈利潤(rùn)超出了預(yù)期水平，而Major公司的高層領(lǐng)導(dǎo)人預(yù)測(cè)到2001年的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)很差，在這種情況下，Major公司管理當(dāng)局極有可能在2000年就把全部三百萬(wàn)美元的廣告費(fèi)全部花掉，這樣就可以把全部費(fèi)用計(jì)入2000年的利潤(rùn)表中，這種不道德的行為將會(huì)把原本屬于2001年的二百萬(wàn)廣告費(fèi)從2001年的利潤(rùn)表中剝離出來(lái)，使得公司2001年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好看的多。 Saatchi公司300萬(wàn)美元的廣告費(fèi)，Saatchi amp。(g)31日所得稅費(fèi)用…………………………………………………35000應(yīng)付所得稅………………………………………………35000發(fā)生的所得稅費(fèi)用。(c)31日折舊費(fèi)用——建筑物………………………………………10000累計(jì)折舊——建筑物……………………………………10000記錄建筑物的折舊。（目前，不需要對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)項(xiàng)目和長(zhǎng)期項(xiàng)目的區(qū)分。用字母給分錄做出標(biāo)記，如圖表312所示。f.$45000的未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入余額中，本期已賺得$32000。，$20000。這個(gè)金額是資產(chǎn)負(fù)債表保持平衡的決定性因素。財(cái)務(wù)報(bào)表間的聯(lián)系圖表31316和317之間的箭頭指出了收益表、留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的聯(lián)系。收益表（圖表315）來(lái)自收入和費(fèi)用賬戶。(f)未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入……………………………………………150服務(wù)收入…………………………………………………150記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。(b)易耗物資費(fèi)用………………………………………………300易耗物資…………………………………………………300記錄使用的易耗物資。已調(diào)整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄直接在相應(yīng)的賬戶下借記和貸記調(diào)整金額。這份資料的好處就是在一個(gè)地方列出了所有賬戶及其最終余額。?？章眯猩绲恼{(diào)整分錄記錄的所得稅費(fèi)用如下所示：4月30日所得稅費(fèi)用…………………………………………540調(diào)整分錄g應(yīng)付所得稅……………………………………540應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄用字母作了標(biāo)記。圖表311對(duì)調(diào)整分錄進(jìn)行了總結(jié)。調(diào)整分錄的另一個(gè)目的是更新資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。圖表310 預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類調(diào)整預(yù)付項(xiàng)目——現(xiàn)金收付先發(fā)生。一家公司的未實(shí)現(xiàn)收入對(duì)進(jìn)行該項(xiàng)支付的公司來(lái)說(shuō)就是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。因此會(huì)計(jì)師將做以下調(diào)整分錄，減少負(fù)債賬戶未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，同時(shí)增加服務(wù)收入：4月30日未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入（$450?）……………………150調(diào)整分錄f服務(wù)收入………………………………………150記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入中已賺取的部分。如果?？章眯猩缭?月20日收到了第一筆款項(xiàng)，?？章眯猩鐚⒂涗涃Y產(chǎn)和負(fù)債的增加，如下所示：4月20日現(xiàn)金…………………………………………………450未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入………………………………450提前收到的現(xiàn)金服務(wù)收入。未實(shí)現(xiàn)收入一些企業(yè)會(huì)在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金?！獧z查點(diǎn)38止步思考假設(shè)?？章眯猩绯钟袑?duì)一位客戶的應(yīng)收票據(jù)。在4月份，海空旅行社將賺取半月的費(fèi)用，即$250，因?yàn)楣疽褟?月15日到4月30日提供了服務(wù)。應(yīng)計(jì)收入企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因?yàn)槭湛钶^后才進(jìn)行。應(yīng)計(jì)薪金的調(diào)整分錄會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末自動(dòng)記錄和過(guò)賬。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益―費(fèi)用0=950―950過(guò)賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費(fèi)用賬戶如下所示：應(yīng)付薪金薪金費(fèi)用4月30日9504月15日950余額9504月30日950余額1900現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。在4月份，旅行社支付了雇員前半個(gè)月的工資$950，做了以下分錄：4月15日薪金費(fèi)用……………………………………………950現(xiàn)金……………………………………………950支付薪金。薪金費(fèi)用。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指由費(fèi)用引起的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)有支付?？紤]雇員的薪金。第5行給出了強(qiáng)生公司所有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額。 Johnson）——BandAids、Tylenol和其他保健產(chǎn)品的制造商——如何在年報(bào)中報(bào)告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目。不一定。過(guò)賬之后，?？章眯猩绲墓潭ㄙY產(chǎn)賬戶如下所示：家具累計(jì)折舊——家具折舊費(fèi)用——家具4月3日165004月30日2754月30日275余額16500余額275余額275賬面價(jià)值。2. 它的正常余額方向與對(duì)應(yīng)賬戶相反。會(huì)計(jì)師使用累計(jì)折舊賬戶表示從獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的日期開始，所有折舊費(fèi)用的累積數(shù)字。4月份的折舊記錄如下：4月30日折舊費(fèi)用——家具…………………………………275調(diào)整分錄c累計(jì)折舊——家具……………………………275記錄家具的折舊。這種方法——稱為直線法——得出的每年折舊額為$3300。這種方法將資產(chǎn)的耗費(fèi)和期間的收入配比——一個(gè)應(yīng)用配比原則的實(shí)例?？紤]?？章眯猩绲慕?jīng)營(yíng)情況。這是說(shuō)，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝其使用價(jià)值都會(huì)下降。月底，手頭上還剩$3600的易耗物資。將4月底企業(yè)持有的易耗物資400美元從可供企業(yè)在4月份使用的易耗物資的成本（700美元）中減去，就可以計(jì)算出當(dāng)月的易耗物資費(fèi)用（300美元）：當(dāng)期可供使用的資產(chǎn)成本―期末持有的資產(chǎn)成本=當(dāng)期使用的資產(chǎn)成本（費(fèi)用）$700$400=$3004月30日更新易耗物資賬戶、記錄當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的調(diào)整分錄將借記費(fèi)用、貸記資產(chǎn)，如下所示：4月30日易耗物資費(fèi)用（$700―$400）……………………300調(diào)整分錄b易耗物資………………………………………300支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金。所使用的易耗物資的成本就是當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的金額。在4月2日，?？章眯猩鐬檗k公物資支付了700美元：4月2日易耗物資……………………………………………700現(xiàn)金……………………………………………700支付購(gòu)買易耗物資的現(xiàn)金。同樣的分析可以用于預(yù)先支付的三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的三分之一從預(yù)付租金賬戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)用賬戶，如下所示：* 見圖表312，調(diào)整項(xiàng)目ag的匯總。會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒(méi)有發(fā)生變化。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用是提前支付的費(fèi)用，它們將在不遠(yuǎn)的將來(lái)使用完。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄利息收入。在12月31日，It’s Just Lunch公司必須記錄薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金1000美元。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費(fèi)用或收入。在資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的調(diào)整記錄折舊費(fèi)用，同時(shí)減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。折舊是將固定資產(chǎn)成本在其使用壽命期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用時(shí)采用的一種系統(tǒng)的分配方法。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶中扣除。當(dāng)It’s Just Lunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)，公司負(fù)有為客戶提供服務(wù)的負(fù)債。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和其他預(yù)付費(fèi)用都需要遞延類調(diào)整。首先，我們來(lái)看易耗物資的遞延類調(diào)整。圖表37說(shuō)明了調(diào)賬程序在會(huì)計(jì)循環(huán)中的位置。調(diào)整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，這項(xiàng)工作要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前完成。因此，做調(diào)整分錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原因：1. 為了正確的計(jì)量期間的收益，和2. 將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶調(diào)整為正確余額。圖表36說(shuō)明了易耗物資賬戶和易耗物資費(fèi)用賬戶的調(diào)整過(guò)程。這項(xiàng)余額無(wú)法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。Gary和Monica Lyon不必為每天記錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn)行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶余額。這張表列出了該旅行社在4月份的大部分收入和費(fèi)用，但不是全部。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序從試算平衡表開始，試算平衡表在第二章中已見過(guò)。2. 沒(méi)有。海空旅行社在3月15日是否已賺得這項(xiàng)收入？2. ?？章眯猩缭?月31日支付了下三個(gè)月的辦公室租金4500美元。例如，無(wú)論取得收入與否，租金費(fèi)用每月都會(huì)發(fā)生。已售商品成本是另一個(gè)例子。圖表34圖解了配比原則。像租金、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500美元——這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。情形1說(shuō)明何時(shí)不需要記錄收入：當(dāng)時(shí)，交易還沒(méi)有發(fā)生，所以?？章眯猩鐩](méi)有做日記賬分錄。指導(dǎo)何時(shí)記錄收入的一般原則通常說(shuō)，在收入賺取時(shí)記錄——而不是在此之前。因?yàn)楣芾砣藛T需要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也很平常。JC Penny公司的全年銷售額有超過(guò)30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。最近的一份調(diào)查顯示，大約60%的大公司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。相反，企業(yè)需要定期報(bào)告其經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。現(xiàn)在我們來(lái)看會(huì)計(jì)分期假設(shè)，收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)告時(shí)并不說(shuō)明公司的收入是在何時(shí)賺取的。在2001年，It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會(huì)，賺取那250美元的收入。假設(shè)在2000年8月1日，It’s Just Lunch公司預(yù)收了客戶的1000美元，許諾為其提供12期的成套服務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。在現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師只有在收到或支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。服務(wù)業(yè)公司如It’s Just Lunch公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過(guò)他們不持有存貨。業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過(guò)努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。無(wú)論是It’s Just Lunch公司，?？章眯猩纾€是Gap公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場(chǎng)午餐會(huì)，每位顧客服務(wù)費(fèi)收入1000美元。McGinty 的收費(fèi)是12次會(huì)面1000美元，午餐也很特別，AA制。她覺得應(yīng)該有更好的方式來(lái)使男女雙方見面。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量2. 運(yùn)用配比原則3. 調(diào)整賬戶，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表4. 編制財(cái)務(wù)報(bào)表5. 理解什么是結(jié)賬6. 運(yùn)用流動(dòng)比率和負(fù)債比率來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)7.It’s Just Lunch, Inc.收益表（節(jié)選）截至1998年12月31日凈收入………………………………………………………………20175920費(fèi)用…………………………………………………………………工資費(fèi)用…………………………………………………………7696355廣告與市場(chǎng)費(fèi)用…………………………………………………5586348辦公費(fèi)……………………………………………………………2811269專業(yè)費(fèi)用…………………………………………………………445326折舊費(fèi)用…………………………………………………………424526交通費(fèi)……………………………………………………………353211利息費(fèi)用…………………………………………………………272502保險(xiǎn)費(fèi)……………………………………………………………235991雜項(xiàng)費(fèi)用…………………………………………………………331876費(fèi)用總計(jì)………………………………………………………18157404凈收益…………………………………………………………2018516由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個(gè)人廣告，Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)很有前途的職業(yè)。如果有一個(gè)婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？“午餐用不了一個(gè)小時(shí)就可以吃完，不會(huì)拖很長(zhǎng)時(shí)間。McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員工資、租金、物資耗費(fèi)以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。在學(xué)習(xí)本章的過(guò)程中，請(qǐng)考慮凈收益對(duì)一家企業(yè)的重要性，以及對(duì)利潤(rùn)的追求如何影響人們的行為。他們支付現(xiàn)金購(gòu)買貨物和服務(wù)