【正文】 新準(zhǔn)則的合并基礎(chǔ)從側(cè)重“母公司理論”向側(cè)重“實(shí)體理論”靠攏。2. 明確了合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法。9.而新準(zhǔn)則取消了上述規(guī)定，對(duì)子公司損失直接予以合并。因此在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中不會(huì)由此產(chǎn)生合并價(jià)差。合并利潤(rùn)表中，將子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。 在確定能否控制時(shí)，新準(zhǔn)則首次規(guī)定應(yīng)考慮可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。2. 在合并范圍上，原有規(guī)定是對(duì)資產(chǎn)、收入、凈利潤(rùn)同時(shí)小于母公司及其所有子公司合計(jì)數(shù)10%的，可不予合并；對(duì)銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)子公司，可不予合并。1. 新準(zhǔn)則下，在購(gòu)買(mǎi)日母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)項(xiàng)目列示。少數(shù)股東權(quán)益列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“股東權(quán)益”項(xiàng)下，少數(shù)股東損益列示在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下。母公司在報(bào)告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整報(bào)表期初數(shù)；編制合并損益表及現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的損益和現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表 購(gòu)買(mǎi)下，如果通過(guò)高估被收購(gòu)資產(chǎn)，使支付對(duì)價(jià)小于被收購(gòu)資產(chǎn)公允價(jià)值，出現(xiàn)巨額負(fù)商譽(yù)，而負(fù)商譽(yù)是可以進(jìn)入當(dāng)期損益的，因而大幅提高利潤(rùn)。 新準(zhǔn)則下，上市公司調(diào)控業(yè)績(jī)指標(biāo)有了很多新手段：（1）3. 對(duì)正商譽(yù)不作攤銷(xiāo)，而是作減值測(cè)試會(huì)給企業(yè)業(yè)績(jī)有一定影響。2.因此，正常情況下，購(gòu)買(mǎi)法會(huì)使企業(yè)總資產(chǎn)增加，而以后年度利潤(rùn)會(huì)降低，而凈資產(chǎn)收益率也會(huì)較低。 新準(zhǔn)則首次對(duì)企業(yè)合并相關(guān)信息披露做出了明確規(guī)定。6. 新準(zhǔn)則首次對(duì)合并相關(guān)直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出具體規(guī)定。5. 新準(zhǔn)則首次明確了商譽(yù)的確認(rèn)及處理方法。4.對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并相關(guān)直接費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況，即購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值，則計(jì)入合并當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)方為作為合并對(duì)價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.從國(guó)際上目前適用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，基本傾向的處理辦法是購(gòu)買(mǎi)法。業(yè)業(yè)也應(yīng)看到，公允價(jià)值計(jì)量模式是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，在地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，有關(guān)上市公司的業(yè)績(jī)也會(huì)大幅下降。新準(zhǔn)則將其單獨(dú)列示及核算。期末，出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”及“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)以當(dāng)日公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，計(jì)入當(dāng)期損益；大于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入所有者權(quán)益。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，作為會(huì)計(jì)政策變更；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。采用成本模式計(jì)量模式的，資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)量比照《固定資產(chǎn)》和《無(wú)形資產(chǎn)》兩個(gè)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。3.并要求在附注披露投資性房地產(chǎn)的種類(lèi)、金額和計(jì)量模式。 明確投資性房地產(chǎn)定義和范圍。 對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的虧損合同和符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整留存收益； 對(duì)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本和負(fù)債，同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益；首 次 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了提供按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合理起點(diǎn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了應(yīng)在附注中披露的與或有事項(xiàng)相關(guān)的信息。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。新準(zhǔn)則的適用范圍包括債務(wù)重組、企業(yè)重組等義務(wù)相關(guān)的或有事項(xiàng)。預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。無(wú)相關(guān)規(guī)定。無(wú)相關(guān)規(guī)定。強(qiáng)調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 將對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方或?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施重大影響的投資方，以及(2)準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響關(guān) 聯(lián) 方 披 露準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響中 期 財(cái)務(wù) 報(bào) 告無(wú)關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。 明確財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。2) 增加了在附注中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)信息的披露。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤(rùn)），不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。無(wú)相關(guān)規(guī)定。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 增加了有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。引入公允價(jià)值模式，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏，但是關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交易按公允價(jià)值達(dá)成，需具備什么證據(jù)，需準(zhǔn)則的配套指南加以明確，才能推斷對(duì)上市公司的具體影響。進(jìn)一步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 增加了追加資產(chǎn)建造合同的會(huì)計(jì)處理。進(jìn)一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和披露，對(duì)上市公司無(wú)重大影響。 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。 在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。” 不再對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨(dú)規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險(xiǎn)公司）可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況合理確定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的金流量項(xiàng)目。 對(duì)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 在附注中不披露現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)信息。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響現(xiàn)金流量表 當(dāng)合同或協(xié)議中包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其全部作為銷(xiāo)售商品處理。 準(zhǔn)則調(diào)整范圍的差異。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定 改變了本準(zhǔn)則的適用范圍。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；在開(kāi)發(fā)階段的支出，在能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 原準(zhǔn)則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不超過(guò)10年。 未規(guī)范研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法變更時(shí)應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理方法，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。明確了在對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。此外，新準(zhǔn)則首次提出固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價(jià)值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。允許用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。由于以往后進(jìn)先出法多用于原材料價(jià)格上漲的情況，所以此次取消后進(jìn)先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利潤(rùn)會(huì)較以往增多。 取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法的使用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原來(lái)的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。 成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。 不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資的成本采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。規(guī)范了企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，并將其按是否屬于同一控制下的合并做出不同規(guī)定，對(duì)同一控制下的合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對(duì)價(jià)出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合并，應(yīng)按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則確定的合并成本作為其初始投資成本。 規(guī)范了股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷(xiāo)方法。 由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤(rùn)，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤(rùn)水平。　　準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！　?zhǔn)則同時(shí)給出了確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。在有補(bǔ)價(jià)的情況下，將補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)為收入。新準(zhǔn)則明確了債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和公允性。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。二、對(duì)已頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異及影響此外，新準(zhǔn)則吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在“利潤(rùn)”要素中引入了“利得”、“損失”概念，這兩個(gè)概念非常重要，國(guó)外很多將其列為獨(dú)立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非日?；顒?dòng)的發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤(pán)虧等。新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實(shí)質(zhì)。新舊準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在會(huì)計(jì)上的具體反映。利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?；緶?zhǔn)則以下，我們將39項(xiàng)準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三個(gè)部分：第一部分為基本準(zhǔn)則，這是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則；第二部分為以往所頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，此處，我們主要進(jìn)行了新舊對(duì)照，并分析該變化對(duì)上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的22個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的