【正文】 不奮斗就是每天都很容易，可一年一年越來越難。發(fā)生減值后，應(yīng)按減值后的賬面價(jià)值、使用期限、攤銷方法計(jì)提攤銷 出租（不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)） 除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)的使用權(quán)的出租 ⑴ 租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入⑵ 稅金 借：營業(yè)稅金有附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅⑶ 攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 ⑷ 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、無形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 出售 借：累計(jì)攤銷/銀行存款 報(bào)廢 借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、相關(guān)概念 貨幣性資產(chǎn)：將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益固定或者可以確定（肯定數(shù)） 包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 非貨幣資產(chǎn)：存貨（原材料、庫存商品）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資（交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)）、無形資產(chǎn) 資產(chǎn)交換 以錢易物→貨幣性資產(chǎn)交換，屬于正常買賣，貨幣性資產(chǎn)≥25% 以物易物→非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及貨幣資產(chǎn)或者涉及的貨幣性資產(chǎn)很少（≤25%）不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有：（非互惠轉(zhuǎn)讓） ⑴ 以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東（實(shí)物股利）⑵ 政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)（政府補(bǔ)助）⑶ 企業(yè)合并取得的非貨幣性資產(chǎn)（長投：同一控制、非同一控制）⑷ 債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)（債務(wù)重組）⑸ 發(fā)行股票方式取得的非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)：非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的少量貨幣性資產(chǎn) 補(bǔ)價(jià)/整個資產(chǎn)金額＜25%二、相關(guān)賬務(wù)處理項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)條件同時滿足：①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、②換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)：①換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間、金額三方面，至少有一方面與換出資產(chǎn)顯著不同；②現(xiàn)值不同，差額比重比較大公允價(jià)值：有活躍的市場、類似商品活躍市場、估值技術(shù)、區(qū)間、概率不同時具備二條件①關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，一般作為賬面價(jià)值計(jì)量；②它與長期股權(quán)投資中同一控制下企業(yè)合并原理類似計(jì)量原則公允價(jià)值計(jì)量換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)交換損益原材料→其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本庫存商品→主營業(yè)務(wù)收、主營業(yè)務(wù)成本固、無形資產(chǎn)→營業(yè)外收入、營業(yè)外支出長期股權(quán)投資→投資收益交易性金融資產(chǎn)→投資收益賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的成本等于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值177。② 無法合理確認(rèn)期限的，作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。④ 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。全部的減值：① 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；② 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③ 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④ 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 兩種觀點(diǎn)： ⑴ 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營者角度。⑵ 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后繼續(xù)持有期間價(jià)值回升與下降的原因相同時，在計(jì)提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價(jià)值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 定義：價(jià)值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài) 特征： ⑴ 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入）⑵ 使用壽命長于1年，單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品 ⑶ 有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨內(nèi)容⑴ 自用的房屋建筑物 ⑵ 自用或經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備⑶ 工具、器具⑷ 交通工具⑸ 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備⑹ 高價(jià)周轉(zhuǎn)件 ⑺ 價(jià)值較大的備品備件、維修設(shè)備 ⑻ 飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包括：3 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)⑵ 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）⑶ 生物資產(chǎn) ⑷ 處于處置狀態(tài)，沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù) 外購： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅 自建 自營工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）→工程領(lǐng)用物資→工程領(lǐng)用原材料/庫存商品→工程人員工資（勞務(wù)費(fèi)）→完工→多余物資轉(zhuǎn)為原材料 出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本） 待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi) 通過在建工程核算： ⑴ 外購需要安裝⑵ 自建的自營工程⑶ 自建的出包工程⑷ 資本化的后續(xù)支出⑸ 購安全生產(chǎn)設(shè)備 租入的固定資產(chǎn) ⑴ 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款⑵ 經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn) 借：預(yù)付賬款 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款/銀行存款 接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允的按公允價(jià)入賬） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積—資本溢價(jià) 接受捐贈 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入 盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯） 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財(cái)產(chǎn)損益） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積—法定盈余公積 10% 利潤分配—未分配利潤 90% 棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施⑴ 購買： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）⑵ 計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債⑶ 支付棄置費(fèi)用： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增） ⑴ 計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）⑵ 購置安生生產(chǎn)設(shè)備 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬⑶ 完工投入生產(chǎn)用 借：固定資產(chǎn)—安生設(shè)備 貸：在建工程 借：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi) 累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)提）⑷ 用于平常的費(fèi)用化支出 借：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款二、固定資產(chǎn)使用期間 累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮減值 折舊的范圍包括：⑴ 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)⑵ 沒有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊⑶ 融資租入的固定資產(chǎn)⑷ 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)⑸ 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用⑹ 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用⑺ 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計(jì)提折舊不包括：⑴ 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)⑵ 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)⑶ 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)⑷ 單獨(dú)入賬的土地⑸ 融資租出的固定資產(chǎn)⑹ 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)⑺ 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間 折舊的方法 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 年數(shù)總和法 ④ 雙倍余額遞減法 折舊分錄 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，