【正文】 避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢？現(xiàn)在，有一些專家認(rèn)為，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅籌劃。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補(bǔ)交的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為?？苟愂墙^對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。這是因?yàn)樾谭]有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。納稅籌劃的基本特點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬(wàn)元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，%。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：◆明確表示了納稅籌劃的目的。◆我國(guó)的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問(wèn)題。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問(wèn)題?！粑覈?guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó)家的開展是比較晚的。第1講 納稅籌劃基本知識(shí)我們相信，只要企業(yè)在做好生產(chǎn)管理和技術(shù)創(chuàng)新等方面的工作同時(shí)再努力做好合理避稅方面的工作，中國(guó)的企業(yè)就一定能在全球的激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。換言之，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)籌劃的策略和方法。首先依法治稅是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提?？傊悇?wù)籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅務(wù)籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。（三） 通過(guò)征稅對(duì)象的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅。經(jīng)常有國(guó)際企業(yè)間業(yè)務(wù)發(fā)生的企業(yè)還應(yīng)注意國(guó)際避稅，國(guó)際避稅是指跨國(guó)應(yīng)納稅人以合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，通過(guò)變更其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等方法來(lái)謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。 　　三、成本費(fèi)用避稅法?；趦r(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個(gè)人往往不遺余力地對(duì)價(jià)格制度和轉(zhuǎn)讓進(jìn)行分析研究，尋找最有力的避稅方法。那么，這種方法是否有悖于法律呢?沒有。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。七、合理避稅的主要方式由于企業(yè)的類型及經(jīng)營(yíng)范圍不同，稅法與之相對(duì)應(yīng)的稅收政策亦有所不同，因此不同的企業(yè)所運(yùn)用的合理避稅的措施也理應(yīng)有所不同，雖然現(xiàn)在有的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了合理避稅的重要性，也想進(jìn)行這方面的工作，但由于對(duì)稅法知識(shí)的欠缺，往往力不從心，不知從哪里下手，其實(shí)企業(yè)的合理避稅并沒有什么神秘的，總的說(shuō)來(lái)其采取的主要方式有：一、企業(yè)類型選擇法。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來(lái)的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。企業(yè)管理層從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃角度做好合理避稅工作，合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為了企業(yè)管理層的一項(xiàng)重要工作，這項(xiàng)工作完成的好壞，正逐漸成為衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策正確與否的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。例. 如果一家鋼鐵公司急需進(jìn)口一批鐵礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。根據(jù)規(guī)定，B企業(yè)1994年沒有獲利，1995年彌補(bǔ)1994年度的虧損后也沒有獲利，以此類推，可知B企業(yè)開始獲利的年度為1997年。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，B、C兩企業(yè)均屬生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，因而可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。C企業(yè)的總利潤(rùn)為： 30－20－10+60+110+150+180=500萬(wàn)元從賬面上看，兩企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果相當(dāng)，營(yíng)業(yè)總額相同。加拿大A公司，是一家專門從事冶金的企業(yè)，1993年在北京投資與當(dāng)?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一銅冶煉廠B，在上海投資與當(dāng)?shù)啬彻竞腺Y設(shè)立一鋁加工廠C。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則避稅2萬(wàn)。消費(fèi)稅的合理避稅，可以從以下兩個(gè)例子看出：例1．某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷售額。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：30017%30017%10% = 。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)就是利潤(rùn)最大化，如果其他條件不變的話，利潤(rùn)越大則企業(yè)越有可能擁有更多的剩余資金，從而進(jìn)行技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)或進(jìn)行其他方面的投資。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，在納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)及收入的行為，達(dá)到逃避納稅的義務(wù)的目的。廣義上逃稅還包括納稅人因疏忽或過(guò)失沒有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時(shí)間（有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去圖謀少繳稅，就不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅收了。二、籌劃性。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運(yùn)用，都有利于納稅人避稅。即是說(shuō)，累進(jìn)稅率與通貨膨脹的結(jié)合，可以使政府悄然無(wú)聲地從納稅人的真實(shí)所得或財(cái)產(chǎn)那里取走越來(lái)越大的份額。 通貨膨脹引起避稅 。又如筵席稅，本意是通過(guò)征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn)，所以不能加以確定，而應(yīng)通過(guò)換算來(lái)確定是否征稅。 稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性。稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人完全可以通過(guò)一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對(duì)象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對(duì)象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。假如某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人應(yīng)是營(yíng)業(yè)稅中列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品的生產(chǎn)者或應(yīng)稅勞務(wù)的提供者，那么，只要該企業(yè)能證明他的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。具體地說(shuō)，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來(lái)主要有：納稅人定義上的可變通性。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無(wú)疑會(huì)造成不良的影響。稅收是無(wú)償繳納的，誰(shuí)都希望少交為佳。在尋求的過(guò)程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法并不是無(wú)懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來(lái)減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過(guò)關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。人們大都在為自己本人或集團(tuán)的利益忙碌著，總希望自己本人或集團(tuán)的利益最大化，當(dāng)客觀條件允許的時(shí)候，就會(huì)采取行動(dòng)。由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計(jì)征，依法納稅。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)、各個(gè)商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開競(jìng)爭(zhēng)，因而各個(gè)商品生產(chǎn)者都不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤(rùn)最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來(lái)越寬，乃至社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際間協(xié)作的建立和加強(qiáng)，這樣，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與社會(huì)財(cái)富快速增長(zhǎng)。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段出現(xiàn)了國(guó)家，國(guó)家為維持其自身的存在而需要公民繳納費(fèi)用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)?，F(xiàn)代的合理避稅，經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)形成了自身獨(dú)有的特點(diǎn)，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國(guó)的企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展。 其次是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。 六、額外稅收負(fù)擔(dān)。 五、稅收滯納金。為了節(jié)約稅務(wù)代理費(fèi)用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)降低資料費(fèi)用等。降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展稅收籌劃。同時(shí)，正常稅收負(fù)擔(dān)外的納稅成本又往往為納稅人忽略，忽略的代價(jià)就是多支出各種費(fèi)用。 納稅成本的特征 一、金額：據(jù)權(quán)威人士分析，正常稅負(fù)占納稅人收益總額的５０％左右。盡管稅收籌劃是合理的、合法的，但畢竟是為了節(jié)稅而少繳稅款，只是目的、側(cè)重點(diǎn)和手段與避稅不同。如果是非法，就不能叫避稅，而是偷稅、逃稅、抗稅。它也可以叫做節(jié)稅、稅收策劃或稅務(wù)籌劃。同時(shí)要有緊迫感，因?yàn)橥鈬?guó)發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)比我國(guó)要普及得多，涉外企業(yè)，特別是跨國(guó)公司利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢(shì)必差距會(huì)更大。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無(wú)紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和相應(yīng)做出稅務(wù)調(diào)整增添相當(dāng)?shù)碾y度。因此，納稅人可以利用這些空白點(diǎn)進(jìn)行籌劃，使稅務(wù)機(jī)關(guān)按自己理想的收入性質(zhì)確認(rèn)，以獲得節(jié)稅效益?！　∈杖胄再|(zhì)的確認(rèn)　　電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購(gòu)銷和服務(wù)的界限變得模糊。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務(wù)性企業(yè)則通常適用營(yíng)業(yè)稅。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)主要有以下幾方面： 　　選擇電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)　　在我國(guó)，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些贏利的網(wǎng)站有一個(gè)共同點(diǎn)，即他們開展的電子商務(wù)比較成功?！　〉谒模_的稅收籌劃可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。企業(yè)增力加收的方式有兩種：提高效益和減輕稅負(fù)。因此，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃活動(dòng)的一個(gè)組成部分，有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。如果采用偷稅、騙稅等違法手段減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。　　由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過(guò)程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下，稅率18％，應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元～10萬(wàn)元，稅率為27％，應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，稅率為33％?！　∶恳欢惙N盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析?！　∧壳?，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠?！　《嵌惙N自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。 稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨椤６愗?fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降?！　∷摹⒓骖櫺栽瓌t　　不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。例如，有時(shí)在一項(xiàng)稅收籌劃當(dāng)中，對(duì)流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)節(jié)稅，但相對(duì)增大了所得稅稅負(fù)，因此，不僅要顧頭，還要顧尾，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化原則。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。