【正文】 3）對于負(fù)債，美國會計(jì)準(zhǔn)則第 157 號的定義意在指明負(fù)債的轉(zhuǎn)移（負(fù)債對于交易的另一方仍然存在，并不是負(fù)債有對方償還） ，國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則主要指明的是哪些負(fù)債能夠在一系列正常交易中被理性的、有交易意向的參與者償還。面的不同之處美國會計(jì)準(zhǔn)則第 157 號第 5 段把公允價值定義為“在發(fā)生日一項(xiàng)合理交易中參與者能接受的賣出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格。并且指南將會被逐項(xiàng)地探討。例如，關(guān)于第 3 號準(zhǔn)則第 16 段企業(yè)合并的指南中公允價值計(jì)量的客體就與企業(yè)合并中所涉及的項(xiàng)目如稅項(xiàng)資產(chǎn)、稅項(xiàng)負(fù)債和特定收益計(jì)劃中的員工福利經(jīng)資產(chǎn)或負(fù)債不一致。然而，為了構(gòu)建一個按準(zhǔn)則要求對于所有公允價值的計(jì)量都能統(tǒng)一指南的單一標(biāo)準(zhǔn)，必須對現(xiàn)有的指南做出修改。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會認(rèn)為單一來源的那些準(zhǔn)則中有關(guān)于公允價值方面的指南將會簡化國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則并且改善財(cái)務(wù)報表中公允價值的信息質(zhì)量。然而，關(guān)于那篇討論意見的評論將會在國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的公允價值計(jì)量披露草案和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則概念框架計(jì)劃的第 1 號第 157 條以及現(xiàn)行公允價值計(jì)量指南。雖然意見包含了對于公允價值的討論，但它的主要目的是討論哪些計(jì)量屬性適合初始確認(rèn)。首先要感謝我的指導(dǎo)老師，指導(dǎo)老師對我論文的選題、研究框架和思路的確定及最終的定稿都給予了大量的指導(dǎo)和幫助。庫存成本報表的設(shè)計(jì)應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際。作業(yè)成本法的計(jì)算能避免傳統(tǒng)成本核算方法對于庫存成本核算內(nèi)容不全面、費(fèi)用分配方法不合理的弊端。文章采用作業(yè)成本法的核算方法對庫存成本進(jìn)行計(jì)量，并設(shè)置相關(guān)的會計(jì)科目，進(jìn)行賬務(wù)處理，并設(shè)計(jì)庫存成本的報表以進(jìn)行會計(jì)信息的披露。對庫存成本進(jìn)行會計(jì)核算，引入了作業(yè)成本法，建立一套專門的核算體系，進(jìn)行會計(jì)信息披露，最終為企業(yè)管理層的庫存成本決策提供有用信息，這是庫存成本核算的最終目的。該表左側(cè)是相關(guān)的資源費(fèi)用，右側(cè)是與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)。庫存成本在哪些環(huán)節(jié)上消耗的資源比較多，怎么樣站在物流環(huán)境的角度上進(jìn)行庫存成本的決策和控制方法，是秋林公司在對內(nèi)報出庫存成本報表之后需要思考的問題。在作業(yè)成本法下，成本的歸集是按作業(yè)進(jìn)行的，信息披露也應(yīng)該按照每個作業(yè)消耗的資源費(fèi)用進(jìn)行。僅是會計(jì)憑證的設(shè)計(jì)還沒有完成庫存成本的會計(jì)核算，還需要設(shè)計(jì)庫存成本報表對庫存成本的會計(jì)信息進(jìn)行更全面的披露。如表 33 所示。秋林公司還應(yīng)該對庫存成本以會計(jì)核算為導(dǎo)向，對以前期間繼續(xù)進(jìn)行庫存成本的會計(jì)核算，至少進(jìn)行縱向的比較，并對庫存成本的會計(jì)核算做出評價。例如企業(yè)耗用自有的資源應(yīng)該與企業(yè)消耗的外部資源一樣進(jìn)行會計(jì)核算 [13]。出庫作業(yè)的賬務(wù)處理為：借：物流成本—入庫作業(yè)—人工費(fèi) —設(shè)備折舊費(fèi) 貸:銀行存款 累計(jì)折舊 訂單處理作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，包括了信息處理費(fèi) 元，訂單處理部門職工的薪資 元、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 元、通訊費(fèi) 元、信息設(shè)備折舊費(fèi) 元、維修費(fèi)用 元。入庫作業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：物流成本—入庫作業(yè)—人工費(fèi) —搬運(yùn)設(shè)備折舊費(fèi) —設(shè)備維修費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 銀行存款 現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，該作業(yè)消耗的人工費(fèi)為 元，折舊費(fèi)用 元，設(shè)備維修費(fèi) 元。運(yùn)輸作業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：物流成本—運(yùn)輸作業(yè)—燃料費(fèi) —設(shè)備維修費(fèi) —養(yǎng)路費(fèi) —職工薪資 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 倉儲作業(yè)消耗的成本費(fèi)用 元，其中包括倉儲部門的辦公費(fèi) 元、人員薪資 元；還有倉儲作業(yè)中消耗的人工費(fèi)用 元，庫房、倉儲設(shè)備的折舊費(fèi)用為 元，倉儲過程中發(fā)生的非正常損耗費(fèi)用為 元，存貨保險費(fèi)及稅金為 元，庫存物資占用的利息費(fèi)用為 元。精煤庫存成本總計(jì)為 元，單位庫存成本為 元。129=分配給泥煤的成本為 45= 元（消耗 45 小時）分配給中煤的成本為 50= 元（消耗 50 小時）分配給精煤的成本為 (+)= 元。29=分配給泥煤的成本為 10= 元（處理訂單 10 次）分配給中煤的成本為 12= 元（處理訂單 12 次）分配給精煤的成本為 (+)= 元。=分配給泥煤的成本為 = 元（倉儲噸數(shù) 噸）分配給中煤的成本為 = 元（倉儲噸數(shù) 噸）分配給精煤的成本為 (+)= 元（倉儲噸數(shù)）③出庫作業(yè)的成本分配出庫作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，3 種產(chǎn)品出庫 28 次，分配率的計(jì)算和成本分配過程如下：出庫作業(yè)的分配率=247。裝卸作業(yè)消耗的資源費(fèi)用 元，主要是裝卸過程中發(fā)生的人工費(fèi)，接下來是對 10 個與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)成本進(jìn)行分配。出庫作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，入庫作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為 元，這兩個作業(yè)消耗的資源費(fèi)用主要是人工費(fèi)、搬運(yùn)設(shè)備折舊費(fèi)及維修費(fèi)。該作業(yè)中心提供的作業(yè)量 （32）某產(chǎn)品因分配的作業(yè)成本=該成本計(jì)算對象耗用的該項(xiàng)作業(yè)的成本動因數(shù)量成本動因分配率 （33）某項(xiàng)產(chǎn)品的庫存成本=該產(chǎn)品作業(yè)成本之和 （34）2022 年第 1 季度秋林公司相關(guān)物流作業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用如下：運(yùn)輸費(fèi)用為 元，包括了油料費(fèi)、車輛修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、車隊(duì)司機(jī)和管理人員薪資等費(fèi)用。在不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下應(yīng)采用持續(xù)動因作為分配標(biāo)準(zhǔn)。然后需將相關(guān)的物流作業(yè)成本分配到成本對象中。在作業(yè)成本法下，入庫作業(yè)的作業(yè)動因應(yīng)為入庫的次數(shù)，出庫作業(yè)的作業(yè)動因?yàn)槌鰩齑螖?shù)，訂單處理作業(yè)的作業(yè)動因?yàn)樘幚淼淖鳂I(yè)次數(shù)。第三步：按作業(yè)中心歸集資源費(fèi)用并分配至產(chǎn)品成本秋林公司的物流作業(yè)根據(jù)本作業(yè)消耗的資源費(fèi)用要計(jì)入不同的作業(yè)中去，形成作業(yè)中心。維修費(fèi)為 元。維修費(fèi)的資源動因是維修工時；燃料費(fèi)的資源動因是燃料用量（升、噸等） ；倉儲費(fèi)的資源動因是倉儲體積 [11]。這是根據(jù)秋林公司于庫存活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營的流程及部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行劃分的。在各個物流作業(yè)中心中歸集的資源費(fèi)用最終會結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入以上科目。對賬成本的二級明細(xì)科目為職工薪資。訂單處理成本的二級明細(xì)有訂單處理部門的辦公費(fèi)、職工薪資、通信費(fèi)、信息處理成本等。2）明細(xì)科目根據(jù)秋林公司庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置物流成本的明細(xì)科目，有“入庫成本” 、 “出庫成本” 、 “盤點(diǎn)成本” 、 “現(xiàn)場監(jiān)裝成本” 、 “倉儲成本” 、 “對賬成本” 、“裝卸成本、 “訂單處理成本” 、 “理貨成本” 、 “運(yùn)輸成本”共 10 個明細(xì)科目。庫存成本的會計(jì)核算就是要對這些物流作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用進(jìn)行歸集，并按照作業(yè)成本法進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本。 秋林公司庫存成本會計(jì)核算的改進(jìn)措施對于秋林公司庫存成本核算的改進(jìn)措施，仍以物流成本會計(jì)為依托，首先要設(shè)置專門的會計(jì)科目，即“物流成本” ，在總科目下設(shè)置明細(xì)科目，明細(xì)科目則是與庫存成本直接相關(guān)的物流作業(yè)。并且秋林公司沒有把真正左右?guī)齑娉杀靖叩偷囊蛩貨]有進(jìn)行量化，沒有具體的庫存成本報表，管理層對于庫存成本始終沒有一個理性的認(rèn)識。3）秋林公司的庫存成本的賬務(wù)處理模糊沒有相應(yīng)的會計(jì)科目，沒有專門的會計(jì)憑證，庫存成本的賬務(wù)處理在傳統(tǒng)成本計(jì)量方法下既分散又不精確，庫存成本的會計(jì)信息的缺失越來越不能適應(yīng)企業(yè)對于庫存成本的核算需求。再有與庫存成本相關(guān)的間接費(fèi)用的分配不合理。對于庫存成本的相關(guān)資源費(fèi)用的歸集不準(zhǔn)確，秋林公司關(guān)心的只是直接的倉儲和運(yùn)輸成本，對于庫存持有成本和其他與庫存成本直接相關(guān)的管理成本沒有予以考慮。 秋林公司庫存成本會計(jì)計(jì)量存在的問題1）對于庫存成本的界定不明確對于哪些物流作業(yè)與庫存成本有關(guān)以及哪些與庫存成本無關(guān)的劃分上存在隨意性，缺乏科學(xué)性和合理性。現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體系提供的庫存成本的會計(jì)信息既有限，又不是很準(zhǔn)確。因?yàn)楸P點(diǎn)過程中消耗的資源多事企業(yè)的自有資源。就 2022 年第 1 季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，2022 年以季度秋林公司的運(yùn)輸費(fèi)用為 ，這個費(fèi)用分別計(jì)入了“管理費(fèi)用” 、 “累計(jì)折舊” 、 “制造費(fèi)用”等會計(jì)科目。一些庫存成本費(fèi)用無法在會計(jì)科目上進(jìn)行全面體現(xiàn)。設(shè)置相關(guān)的會計(jì)科目是庫存成本會計(jì)核算的關(guān)鍵。 秋林公司庫存成本的會計(jì)核算存在的問題秋林公司庫存成本的會計(jì)核算一直以來沒有收到企業(yè)管理層的重視，庫存成本核算的意識很淡薄。表 21 庫存成本報表 Reports of inventory cost 單位：年 月 日 資源費(fèi)作業(yè)中心 材料費(fèi) 人工費(fèi) … 合計(jì)盤點(diǎn)作業(yè)倉儲作業(yè)…合計(jì)上表只是庫存成本報表的一種形式，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)庫存成本的會計(jì)信息量可能會很大，這就需要設(shè)計(jì)項(xiàng)目更全面的報表。在報表的左側(cè)填列的是庫存活動，右側(cè)填列的是這些活動中所消耗的資源費(fèi)用。 物流環(huán)境下庫存成本的會計(jì)信息披露由于雙軌制會計(jì)核算模式的選擇，并且目前我國企業(yè)核算條件的限制，因而庫存成本的披露不反映在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度下的財(cái)務(wù)報表中，而是單獨(dú)設(shè)計(jì)報表進(jìn)行披露。當(dāng)然產(chǎn)品消耗的直接資源費(fèi)用無需進(jìn)行分配，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。每個作業(yè)消耗的直接資源費(fèi)用的無需分配，對于間接費(fèi)用例如幾個作業(yè)一起消耗的共同資源費(fèi)用，就要根據(jù)每個作業(yè)的作業(yè)量的多少進(jìn)行分配。按照所確定的物流作業(yè)設(shè)立與其相關(guān)的成本庫，并計(jì)算分配率。與訂單處理作業(yè)有關(guān)的作業(yè)動因?yàn)橛唵螖?shù)；與運(yùn)輸作業(yè)有關(guān)的作業(yè)動因?yàn)檫\(yùn)輸設(shè)備的里程數(shù)和物料的數(shù)量或重量；與出庫作業(yè)有關(guān)的作業(yè)動因?yàn)槿斯すr等。3）確定相關(guān)物流作業(yè)成本不同的作業(yè)在歸集資源費(fèi)用后形成會作業(yè)中心，作業(yè)中心是進(jìn)行成本分配的前提。資源費(fèi)用的種類比較多，歸集工作的難度會比較大。對于大規(guī)模的制造企業(yè)，可以劃分不同制造中心，把每個制造中心作為小規(guī)模企業(yè)，按其的物流活動劃分作業(yè)，用來歸集資源費(fèi)用。作業(yè)成本法下的物流成本核算在制造業(yè)中的應(yīng)用需要經(jīng)過確認(rèn)物流作業(yè)和資源動因以及確認(rèn)成本作業(yè)動因并分配成本兩個階段 [5]。傳統(tǒng)的庫存成本核算方法即完全成本法和變動成本法雖然操作簡便和易于理解，但不能真實(shí)、完全地反映企業(yè)的庫存成本，會造成“物流費(fèi)用冰山說” 。 物流環(huán)境下庫存成本的會計(jì)計(jì)量關(guān)于庫存成本的會計(jì)計(jì)量主要包括兩方面的內(nèi)容，首先研究的是庫存成本的會計(jì)計(jì)量的方法，這里采用的是作業(yè)成本法。該科目的借方登記發(fā)生的物流資源費(fèi)用，例如存貨資金占用費(fèi)、存貨保險和稅費(fèi)、設(shè)備折舊、動力能源費(fèi)、工資福利費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、保險費(fèi)等 [4]。然后是會計(jì)科目的設(shè)置。整個庫存成本核算體系都是站在物流成本的角度上去核算和控制庫存成本的。對于物流成本的核算模式的選擇，此暫選擇雙軌制作為核算模式。然后是對庫存成本的會計(jì)計(jì)量進(jìn)行研究，最后還要對所核算的會計(jì)信息進(jìn)行披露。3）進(jìn)行庫存活動績效評價的需要提供充分完善的庫存成本信息，明確與庫存成本相關(guān)的各個物流作業(yè)消耗資源的情況，便于企業(yè)對于物流作業(yè)績效的評價并落實(shí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確庫存成本控制的重點(diǎn)。研究庫存成本對于企業(yè)來說意義重大，通過對庫存成本進(jìn)行科學(xué)地核算，企業(yè)能夠得到有關(guān)庫存成本的有效信息，較少直至消除非增值作業(yè)，減少不必要的作業(yè)浪費(fèi)。為了防止供應(yīng)中斷造成的損失，降低缺貨成本，企業(yè)一般都會持有一定的安全庫存。在操作時應(yīng)通過分析將其與運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，把應(yīng)計(jì)入的部分歸入到庫存持有成本名下。判斷這些損耗時中必須要注意只有與庫存直接相關(guān)的成本才可以計(jì)入持有成本。③庫存風(fēng)險成本庫存風(fēng)險成本主要是由一些非正常的庫存損耗造成的。倉儲空間成本在不同的倉儲條件下有所不同。存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨的持有成本就越低。2）持有成本庫存持有成本是指企業(yè)為持有庫存而發(fā)生的成本。常設(shè)的采購機(jī)構(gòu)的基本開支是不隨采購次數(shù)的變動而變動的。對這些費(fèi)用進(jìn)行歸類，主要有采購成本、庫存持有成本、缺貨成本。 物流環(huán)境下庫存成本的界定庫存成本是指形成庫存的過程中以及庫存管理過程中發(fā)生的一切成本。在作業(yè)成本法下對煤炭企業(yè)的庫存成本的會計(jì)核算進(jìn)行研究，建立庫存成本的會計(jì)核算體系，將會對煤炭企業(yè)的庫存成本管理產(chǎn)生積極影響。庫存一方面解決了多變的市場需求，但是另一方面庫存會占用企業(yè)的資金、人力、物力，產(chǎn)生庫存成本。 Accounting System目錄前言 ............................................................................................................................................................................11 物流環(huán)境下庫存成本的概述 ................................................