【正文】 Newberry, 1997, p. 1). ETR bees a concern in these debates because it summarizes the cumulative effects of various tax incentives. Since there is proof that corporate ETR varies across panies and over time, thus, it has been used as a tool to identify the level of neutrality of the tax system and the characteristics of panies with higher and lower tax burdens. Hence, ETR has also been used as a justification for instituting reform (Harris amp。感謝同學(xué)和朋友，在論文的撰寫和排版過程中提供了熱情的幫助。在此，本人對(duì)導(dǎo)師致以最誠摯的感謝。希望此研究能為我國酒店業(yè)稅收籌劃制度的完善盡一些綿薄之力。其次，通過華天酒店稅收籌劃的實(shí)例，為其他企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃提供一定的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在成熟市場經(jīng)濟(jì)中，稅收籌劃體現(xiàn)了市場主體行為的自主性，也是納稅人基于理性分析后的戰(zhàn)略選擇。通過評(píng)估稅收籌劃能夠帶給企業(yè)的效益，將其與稅收籌劃過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，如果效益大于成本，那么稅收籌劃即可實(shí)施，否則就需要重新審視所做的稅收籌劃。一個(gè)無法適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理風(fēng)格的酒店企業(yè)，或者稅收籌劃方案無法得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門認(rèn)可的酒店企業(yè)，想要體現(xiàn)應(yīng)有收益就會(huì)變得極其困難。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)法中還擁有一定的“自由裁量權(quán)”即在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間，稅務(wù)人員有他特定的場合下的管理威嚴(yán)”[15]所以酒店應(yīng)多加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。酒店其他餐飲、客房等業(yè)務(wù)部門雖然時(shí)時(shí)刻刻都在參與稅務(wù)活動(dòng)，但卻都沒有形成重視，這也往往導(dǎo)致稅收籌劃方案未得到全面貫徹實(shí)施，最終影響籌劃的實(shí)際效果。6 華天酒店稅收籌劃方案的實(shí)施保障條件 提升管理者對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的深度作為酒店的決策者，不僅要認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅法以及相關(guān)條例，更重要的是組織相關(guān)人員開展納稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和提高。3 通過設(shè)立分公司來獲得資金收益。在該方案下，華天酒店納稅情況如下：單位（萬元）股權(quán)投資股息紅利所得＝50030%70%＝105轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額＝1100－1000－＝轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納所得稅＝25%＝股權(quán)投資稅后純收益＝105＋－＝與方案一相比減輕所得稅負(fù)擔(dān)＝－＝由此可見，建議酒店選擇方案二。華天酒店有兩套方案可供選擇：方案一：直接轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1210萬元。這樣就相當(dāng)于獲得了50萬元的兩年期無息貸款和25萬元的兩年期無息貸款，按照10%的貸款利率來計(jì)算，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)獲得的資金收益（50＋25）110%2－50－25＝。假設(shè)公司貸款的年利率為10%。酒店有兩套方案可供選擇：方案一：招收非殘疾人員，人均月工資為3600元，合同期限為3年；方案二：招收輕度殘疾人員，人均月工資為3400元，合同期限為3年。第7項(xiàng)采購費(fèi)用為成本，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第3項(xiàng)收入無法沖減管理費(fèi)，其沖減的管理費(fèi)應(yīng)歸為企業(yè)收入，按租賃業(yè)11%的稅率計(jì)算增值稅。第6項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)一代理業(yè)5%的稅率計(jì)算營業(yè)稅。第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。2011年2014年期間，2014年的數(shù)據(jù)較前三年呈現(xiàn)下降的趨勢，經(jīng)過分析得知是因?yàn)榫频赀M(jìn)行裝修改造，進(jìn)而使得當(dāng)年的稅金總額與稅負(fù)都明顯偏低。通過對(duì)該酒店財(cái)務(wù)人員及中高層管理人員的關(guān)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還較為片面，認(rèn)為稅收籌劃就是將稅收減少到最低程度，甚至認(rèn)為通過“找關(guān)系”、“打政策擦邊球”或調(diào)整賬面就可以實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的，而且認(rèn)為自己作為非專業(yè)人士，與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)不大，經(jīng)營管理與其沒有必然的聯(lián)系，應(yīng)該交由財(cái)務(wù)部處理。酒店員工的個(gè)人所得稅實(shí)行分類計(jì)征，可以由酒店代扣代繳。 華天酒店稅收籌劃現(xiàn)狀 華天酒店涉及的主要稅種作為一個(gè)綜合性酒店，華天酒店目前擁有餐飲、住宿等多種經(jīng)營活動(dòng)，相應(yīng)的涉稅種類也較多。酒店距火車站5分鐘，距機(jī)場40分鐘，酒店提供大巴免費(fèi)接港龍航班；酒店周邊有長沙馬王堆漢墓，天心閣等景區(qū)。稅收籌劃中的基本方法即包括對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的充分利用，稅收優(yōu)惠的形式較為多樣，例如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，以上形式都會(huì)發(fā)揮其對(duì)稅收籌劃的推動(dòng)作用。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人依法進(jìn)行稅收籌劃取得收益。稅收籌劃甚至在一些在酒店管理人員心中的地位開始高于盈利方式的探討，酒店開展稅收籌劃的必要性已經(jīng)不言而喻。通過研究目前經(jīng)營管理狀況良好的酒店發(fā)現(xiàn)，大幅度階段性提升業(yè)績并不是其進(jìn)一步的發(fā)展目標(biāo)。波特認(rèn)為企業(yè)可以選擇成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三者之一作為自身的戰(zhàn)略選擇。除個(gè)別貴重商品必須單獨(dú)核算外，其核算方式一般實(shí)行“售價(jià)金額核算”，按售價(jià)記錄營業(yè)收入，進(jìn)銷差價(jià)為毛利額。其經(jīng)營品種一般以傳統(tǒng)工藝品、旅游紀(jì)念品、生活用品、高檔服裝為主，小型百貨為輔，有些高檔工藝品和旅游紀(jì)念品是委托代銷。照相服務(wù)的項(xiàng)目有照相、擴(kuò)印、代客沖洗和出售膠卷，出租禮服、首飾業(yè)務(wù)等有的照相部門還經(jīng)營照相器材和相冊(cè)零售、照相機(jī)出租和修理、代客郵寄等業(yè)務(wù)。酒店娛樂設(shè)施主要包含運(yùn)動(dòng)、美容、游戲等方面，運(yùn)動(dòng)既包含臺(tái)球、高爾夫，還推出健身房、游泳池等來滿足愛好各異的顧客需求；男士有球類、棋牌以供選擇，女士也可以在美容美發(fā)、健身中心消遣娛樂。酒店可以通過階梯式菜品定價(jià)、尋求采購供應(yīng)合作伙伴、合理化預(yù)測需求、降低人工成本等方式來控制餐飲成本。餐飲經(jīng)營成本，從廣義上說，包括食品、飲品原材料、燃料、客用品、清潔用品、低值易耗品、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、人工費(fèi)用、營業(yè)稅金以及經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費(fèi)用支出。有些酒店既經(jīng)營自制食品，又經(jīng)營外購食品。同時(shí)，酒店還要不斷完善內(nèi)部的控制制度，來保證變動(dòng)費(fèi)用處于一個(gè)可控的狀態(tài)，比如控制客房消耗品以及能源的使用；不斷完善淡旺季的定價(jià)制度等?？头康姆块g出租率高低和平均房價(jià)的變化，是酒店經(jīng)營好壞的兩個(gè)重要標(biāo)志。下文將從酒店涉及的業(yè)務(wù)方面簡要介紹其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。 酒店經(jīng)營特征酒店在經(jīng)營上呈現(xiàn)出了多樣化的特點(diǎn)。經(jīng)過近年的發(fā)展，中國酒店業(yè)己經(jīng)取得了令世人矚目的成就。1978年我國實(shí)施了改革開放政策，酒店業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生了根本的變化。大唐盛世空前繁榮的經(jīng)濟(jì)、文化、政治發(fā)展，使得人們紛紛外出旅游、經(jīng)商，從而促進(jìn)了旅館業(yè)的普及。從20世紀(jì)90年代開始，國際酒店開始細(xì)分市場及消費(fèi)者，從酒店地理位置、裝修風(fēng)格、服務(wù)設(shè)施等方面來統(tǒng)一規(guī)劃填補(bǔ)空白市場，滿足目標(biāo)市場需求。1907年以后，美國各地相續(xù)出現(xiàn)了規(guī)模更大和設(shè)施更現(xiàn)代的酒店。20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代，國際酒店更多的將發(fā)展方向定位于服務(wù)商務(wù)人士，即面向普通消費(fèi)者以及商務(wù)旅游者，通過提供舒適、方便、清潔、安全和實(shí)用的產(chǎn)品，提升自身服務(wù)和管理水平，不斷降低經(jīng)營成本。交通工具的普及使得人們出行更為頻繁，作為人流量較為集中的交通樞紐，例如車站和港口，自然成了旅館優(yōu)先選擇的地理位置。當(dāng)時(shí)的旅館不僅作為食宿設(shè)施，也成為了重要的社交場所。1425年英國著名的天鵝客棧和黑天鵝客棧開業(yè)，至今約600余年歷史。近年來全球的商貿(mào)和旅游活動(dòng)不斷增長，酒店的投資和興建也不斷增加，酒店規(guī)模和專業(yè)化水平不斷提高，酒店業(yè)已成為一個(gè)龐大的行業(yè)同時(shí)越來越多的新知識(shí)和新技術(shù)用于現(xiàn)代酒店管理。根據(jù)經(jīng)營特色分類，可分為：商務(wù)酒店、長住酒店、度假酒店、會(huì)議型酒店、汽車酒店、機(jī)場酒店、休閑酒店、經(jīng)濟(jì)型酒店、招待所和培訓(xùn)中心。隨著社會(huì)的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，酒店作為現(xiàn)代商務(wù)和旅游不可缺少的服務(wù)企業(yè)，不論在建筑物、設(shè)施、產(chǎn)品、服務(wù)還是經(jīng)營管理方面都不斷完善和發(fā)展。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營管理和收益分配管理，稅收籌劃貫穿于每個(gè)管理過程。計(jì)稅依據(jù)和稅率都是影響應(yīng)納稅額的基本因素。 以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。主要包括扣除項(xiàng)目，稅率和稅收優(yōu)惠。稅負(fù)彈性大意味著稅收籌劃擁有著更大的潛力。因此，稅收籌劃的首要任務(wù)就是要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，一般來講是從籌劃空間大的稅種、稅收優(yōu)惠、納稅人構(gòu)成等方面尋找切入點(diǎn)。國際稅務(wù)籌劃是跨國納稅人在國際稅收環(huán)境下，利用各國稅法規(guī)定的差異性和國際稅收協(xié)定的具體條款，通過人的流動(dòng)和非流動(dòng)、物的流動(dòng)和非流動(dòng)等的策劃，以期達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)，使整個(gè)集團(tuán)利益最大化。短期稅務(wù)籌劃主指貫徹于日常經(jīng)營管理和短期投資、融資活動(dòng)之中，共性是為了追求少繳稅進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。委托稅收籌劃則是指由企業(yè)聘用注冊(cè)稅務(wù)師等外部專業(yè)人員，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，策劃實(shí)現(xiàn)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)劃方案。企業(yè)開展稅收籌劃，在對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要兼顧其他經(jīng)營管理活動(dòng)的進(jìn)行。超出法律范圍的稅收籌劃，逃避稅收負(fù)擔(dān)是違背國家法律的行為，不但需要承受相應(yīng)的違法懲罰，還會(huì)為企業(yè)自身的品牌建設(shè)帶來負(fù)面影響。而稅收籌劃的概念，相應(yīng)的也還沒有一個(gè)統(tǒng)一的描述[6]。文獻(xiàn)研究法：通過搜集和閱讀國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，了解稅收籌劃的研究現(xiàn)狀，基于對(duì)整個(gè)領(lǐng)域的了解和認(rèn)識(shí)，從國內(nèi)和國外兩個(gè)方面來總結(jié)和歸納，并對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行分類梳理，為本文的研究提供理論支持。第五部分根據(jù)稅種列舉實(shí)例，研究酒店企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的途徑，評(píng)估稅收籌劃的可行性。本論文分為七個(gè)部分進(jìn)行探討：第一部分從研究背景、選題意義著手，通過對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的研讀，了解酒店企業(yè)稅收籌劃的歷史沿革。除了進(jìn)行系統(tǒng)性、規(guī)范性的全面研究，還需要構(gòu)建出稅收籌劃的基本理論框架，進(jìn)而促進(jìn)探索性起步研究的發(fā)展。世界是運(yùn)動(dòng)的，這就決定了企業(yè)在制定自身的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該明確其核心與適用性，具備了靈活性才能夠及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與部署。在保證擁有一定的人才基礎(chǔ)后，企業(yè)還要制定相應(yīng)的管理制度，確保企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展。分析自身經(jīng)營管理特點(diǎn)的同時(shí)，應(yīng)該著重探討不同經(jīng)營環(huán)節(jié)所采取的稅收籌劃方法，這些環(huán)節(jié)包括自身的融資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)與企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。林雪（2009）[11]指出，現(xiàn)階段的中小酒店企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展意識(shí)較為淺薄，僅僅關(guān)注于眼前的利益，追求短期經(jīng)營目標(biāo)。該書從基礎(chǔ)概念入手，詳細(xì)介紹了稅收籌劃定義、特點(diǎn)、方法等等。張中秀（2001）[8]從是否合法的角度出發(fā)，指出稅收籌劃的三種途徑，一是非違法的避稅方法，二是合法的節(jié)稅方法，三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因此，稅收籌劃作為一個(gè)新的研究方向，還有很大的潛力值得我們?nèi)グl(fā)掘。自90年代后半期，稅收籌劃理論與實(shí)踐應(yīng)用理論研究漸趨公開。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局(LBFD)《國際稅收詞匯》中指出，稅收籌劃是一種安排形式，即納稅人對(duì)自我經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃、籌備方式[6]。印度稅務(wù)專家史林瓦斯博士在《公司稅收籌劃手冊(cè)》中指出，企業(yè)的經(jīng)營管理是一個(gè)彼此相互關(guān)聯(lián)的整體，在諸多管理活動(dòng)中，納稅籌劃占據(jù)著極其重要的份量。作者分別從國際層面和本國層面出發(fā)，闡述了中小酒店企業(yè)在英國的稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，合理有效的稅收籌劃方案應(yīng)該具有其針對(duì)性和靈活性，權(quán)衡各方利弊，規(guī)避各方風(fēng)險(xiǎn)，確保自身財(cái)務(wù)記錄不斷更新的同時(shí)，從而能夠應(yīng)對(duì)風(fēng)云變幻的市場環(huán)境。自此，稅務(wù)籌劃的理論研究吸引了越來越多的稅務(wù)專家和學(xué)者，他們基于不同的出發(fā)點(diǎn)，不斷豐富稅收籌劃在社會(huì)實(shí)踐中的指導(dǎo)意義。在上世紀(jì)30年代以后，真正意義上的稅收籌劃節(jié)稅才逐漸在西方法律界贏得公眾的認(rèn)同。酒店行業(yè)內(nèi)對(duì)于稅收籌劃的應(yīng)用也非常廣泛，幾乎95%以上的公司都會(huì)選擇聘用高級(jí)專業(yè)人才來從事企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃活動(dòng)。稅收籌劃已經(jīng)成為酒店企業(yè)實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展的重要途徑，企業(yè)可以在降低經(jīng)營成本的同時(shí)，提高技術(shù)利用水平，進(jìn)而提高稅后收益。同時(shí)，企業(yè)也需要不斷提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力，在精通相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，可以靈活、正確地運(yùn)用在納稅調(diào)整與計(jì)稅的工作之中。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，酒店企業(yè)會(huì)不斷修正自己的計(jì)劃與策略，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的不足，進(jìn)而突破自身的局限，實(shí)現(xiàn)整體的目標(biāo)優(yōu)化。絕對(duì)收益可以減少企業(yè)在納稅方面的現(xiàn)金投入，空置出更多的現(xiàn)金來進(jìn)行投資與獲益，保證資金的流動(dòng)性；相對(duì)收益則是指延長自身繳納稅款的周期，間接性的為資金的流動(dòng)與運(yùn)轉(zhuǎn)爭取更多的時(shí)間，獲得高投資回報(bào)率的同時(shí)，使得企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營不斷運(yùn)轉(zhuǎn)循環(huán)，最終形成良性的經(jīng)營方式。本文將以華天酒店的經(jīng)營現(xiàn)狀作為背景，結(jié)合稅收籌劃的實(shí)際案例，在分析其特點(diǎn)及優(yōu)勢的同時(shí)，反思其問題與不足，從理論方面提出初步的解決方式。在這樣的背景下，憑借最小化經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)方式來實(shí)現(xiàn)酒店企業(yè)經(jīng)營利益的最大化已經(jīng)成為了行業(yè)發(fā)展的歷史選擇。 9 以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點(diǎn)。 8 按稅收籌劃的區(qū)域稅收管轄權(quán)分類，可以分為國內(nèi)稅務(wù)籌劃和國際稅務(wù)籌劃兩類。s socialist market economic system, enterprises as subject of independent market economy, pay more and more attention to the use of tax planning in the enterprise. Fulltext based on tax planning which plays an important role in the hotel business management. Hotel business involving the main tax laws regulation and policies are applied to the actual economic activities. The paper uses tax objectively existing policy space and the corresponding Hotel actual business case putational interpretation of different planning scheme. It studies how to reduce the hotel business ta