【正文】 5．以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，不參與被投資企業(yè)的利潤分配，不共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，其取得的實(shí)物或其他補(bǔ)償收入是否已按“租賃業(yè)”申報(bào)營業(yè)稅。 （三）營業(yè)稅 1. 增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍之外的應(yīng)稅勞務(wù)未足額納稅。 10．白條等不符合規(guī)定的憑證作報(bào)銷單據(jù)，列支成本費(fèi)用。 6．將行政罰款、集資、非公益捐贈、攤派等不合理開支稅前扣除未作納稅調(diào)整。 2．未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行彌補(bǔ)以前年度虧損。 （8）取得應(yīng)稅收入開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證或普通發(fā)票不申報(bào)納稅或計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)間滯后。 （4）將應(yīng)繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)繳納了營業(yè)稅。 （9）非正常損失的購進(jìn)貨物未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）將其他繳納增值稅企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額用于本企業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 十、石化行業(yè)自查提綱 一、油氣田企業(yè) （一）增值稅 1．進(jìn)項(xiàng)稅額檢查 （1）購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、個(gè)人所得稅 、考核獎金、防暑降溫費(fèi)、報(bào)銷費(fèi)用、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等未并入當(dāng)月工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。在生產(chǎn)費(fèi)用中多列支與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。如，超比例計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提效益工資，以及按個(gè)別地方政府文件規(guī)定繳納但稅法規(guī)定不得扣除的公益贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出等。在建工程領(lǐng)用原材料、其他非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用原材料及自產(chǎn)產(chǎn)品電力、煤氣站殘值收入、銷售處理廢舊物資、向職工銷售生活用水及向職工住房供熱等未視同銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。 中國移動與中國電信、鐵通、聯(lián)通等公司之間簽訂的網(wǎng)間結(jié)算協(xié)議不征收印花稅。 （三）印花稅 ，少申報(bào)繳納印花稅。 ，少繳房產(chǎn)稅。 、勞務(wù)費(fèi)、技術(shù)業(yè)務(wù)外包費(fèi)等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 （七）個(gè)人所得稅計(jì)算方法錯誤的問題 、將不含稅收入換算為含稅收入，計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。 ，如過節(jié)費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、加班費(fèi)、休假補(bǔ)貼、療養(yǎng)補(bǔ)貼、先進(jìn)獎、筆記本維修費(fèi)及各種實(shí)物等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。未劃分到個(gè)人的，將保費(fèi)平均計(jì)入被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，合并計(jì)稅。 （三）各類補(bǔ)充保險(xiǎn) （遞延激勵年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。 三、個(gè)人所得稅 （一）贈送禮品問題 、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機(jī)、飛機(jī)里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。 企業(yè)改制上市前對資產(chǎn)進(jìn)行了評估，對評估增值部分，已按照評估價(jià)入賬計(jì)提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。 非公益救濟(jì)性捐贈、贊助演唱會、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補(bǔ)貼等稅前列支的支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 若營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的裝修費(fèi)用只有幾萬元，且部分費(fèi)用用于帶有形象標(biāo)識的門額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費(fèi)用科目中直接列支。 （4）預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等等，本年度未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （5）重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。 5. 計(jì)稅工資 2008年兩法合并前，將工資性的支出列入了營業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （4）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計(jì)費(fèi)中心主機(jī)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。 （1）土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報(bào)國稅機(jī)關(guān)備案。 （以前年度）捐贈的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計(jì)提折舊的問題。 （三）營業(yè)外收入 加收的話費(fèi)滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業(yè)外收入，申報(bào)繳納了營業(yè)稅。 取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報(bào)納稅，有否錯按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報(bào)納稅。 與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)算征收營業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費(fèi)等）現(xiàn)象。 5. 其他各稅 八、通信業(yè)自查提綱 一、營業(yè)稅 （一）主營業(yè)務(wù)收入 全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額。三是公司開展的各類促銷活動、商務(wù)活動中贈送給客戶的贈品、禮品是否代扣代繳個(gè)人所得稅等。二是有無將應(yīng)屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬等收入通過發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用的方式偷逃個(gè)稅。 （4）匯總繳納成員企業(yè)的匯總納稅申報(bào)檢查。因此，重視和規(guī)范證券業(yè)的稅收征管，不僅是當(dāng)前規(guī)范和整頓經(jīng)濟(jì)秩序的需要，也是促進(jìn)證券業(yè)健康發(fā)展、完善和規(guī)范證券業(yè)經(jīng)營行為、保護(hù)廣大投資者利益、建立正常經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)重要內(nèi)容。這對稅務(wù)檢查人員的政策水平、查賬技能及對證券行業(yè)的專業(yè)知識要求比較高。 第三、對“未計(jì)或少計(jì)柜臺零星現(xiàn)金收入”的檢查。再看該換算出的手續(xù)費(fèi)收入與證券營業(yè)部實(shí)際申報(bào)納稅的手續(xù)費(fèi)是否一致，如不一致，其差額就是該證券公司變相降低交易手續(xù)費(fèi)隱瞞的營業(yè)收入。 （3）重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對會計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)或傭金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈支出、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)改擴(kuò)建及裝修支出等項(xiàng)目。 第五、對證券公司的各項(xiàng)收入和支出是否分別核算，有無將手續(xù)費(fèi)收入與其支出直接抵銷的現(xiàn)象。賣出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法確定。業(yè)務(wù)簡介：證券公司買入某種證券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；證券到期返售時(shí)，應(yīng)按返售價(jià)格與買入成本價(jià)格的差額確認(rèn)為收入。② 以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時(shí)，是否按委托方約定的發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；發(fā)行期結(jié)束后的未售出證券，是否按約定的發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)入自營證券或長期投資；發(fā)行期結(jié)束后，是否及時(shí)與發(fā)行人結(jié)算并確認(rèn)代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入。重點(diǎn)是各種主營業(yè)務(wù)收入、附營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬。 （7）客戶資金的存貸利息差收入是否一并申報(bào)納稅（存貸利息差，是指證券公司從金融機(jī)構(gòu)取得的同業(yè)存款利息高于付給客戶銀行同期活期存款利息差，如申購新股的凍結(jié)資金利息差）。 （3）代理兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，是否及時(shí)與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。 前述證券公司，是指依照《中華人民共和國公司法》規(guī)定設(shè)立并經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)成立的專門經(jīng)營證券業(yè)務(wù)、具有獨(dú)立法人資格的金融機(jī)構(gòu)，具體包括證券經(jīng)營公司、證券登記公司兩大類型，其中證券經(jīng)營公司又包括證券經(jīng)紀(jì)商、證券自營商、證券承銷商三類。 （二）房產(chǎn)稅 檢查房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)申報(bào)是否準(zhǔn)確： 。 ，并收取利息，職工提前償還貸款時(shí)給予的優(yōu)惠，記入“營業(yè)外支出”科目，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。 （三）保險(xiǎn)投資的檢查 ； ，投資國債轉(zhuǎn)讓收益有否納稅； ，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用是否在稅前扣除。 （4）實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則以前，壽險(xiǎn)公司的各分公司按照全額提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，總公司再保業(yè)務(wù)當(dāng)年度未攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，也未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （1）2007年以前，稅法規(guī)定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，企業(yè)按照1/365法計(jì)提，在申報(bào)時(shí)多提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （3）“三費(fèi)”的檢查 執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則前，在營業(yè)費(fèi)用中重復(fù)列支應(yīng)在職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)（已按工資總額提足）中列支的費(fèi)用。 ①以差旅費(fèi)、車船燃料費(fèi)名義按月列支職工交通補(bǔ)貼，以郵電費(fèi)名義按月列支通訊補(bǔ)貼未計(jì)入工資，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （3）為營銷員購買的商業(yè)保險(xiǎn)，是否未并入傭金支出，統(tǒng)一分配計(jì)算不超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，予以稅前扣除。 （3）手續(xù)費(fèi)支出超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （二）成本費(fèi)用 在理賠業(yè)務(wù)中，通過代理機(jī)構(gòu)（汽車修理廠等）從理賠支出中虛列費(fèi)用，加大賠付成本。 ，未按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 （三）營業(yè)外收入 ，未計(jì)入收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （二）其他收入 ，收取的貸款利息收入，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）預(yù)收保費(fèi)長期掛往來賬。 六、保險(xiǎn)業(yè)自查提綱 一、營業(yè)稅 （一）保費(fèi)收入 。 。 。 、餐費(fèi)發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫，用于職工獎勵及業(yè)務(wù)拓展支出。 、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、飛機(jī)票等實(shí)物報(bào)銷形式發(fā)放的職工獎金。 ，超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)金。 、年終獎、住房公積金超標(biāo)等。 ，是否按照地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 ，是否未作納稅調(diào)整。 、罰金、滯納金與違約金的性質(zhì)，擴(kuò)大扣除范圍，未作納稅調(diào)整。 ，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。 、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)是否按稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)提和使用。 “三費(fèi)”等未按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行計(jì)提和調(diào)整的問題。 。 、咨詢收入、結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、代辦保險(xiǎn)、按揭手續(xù)費(fèi)收入等不計(jì)少計(jì)營業(yè)額問題。 、印刷費(fèi)、支票工本費(fèi)沖減業(yè)務(wù)費(fèi)用未繳、少繳營業(yè)稅問題。 ，有無未繳稅、減除轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入繳稅、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減遞延收益、貼現(xiàn)利息收入遞延入賬、以及票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)返利等未按規(guī)定繳稅問題。按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內(nèi)利用總行資金進(jìn)行外幣債券投資，對其買賣債券取得的收入應(yīng)照章征收營業(yè)稅；對其持有金融債券到期利息收入不征收營業(yè)稅，對其持有非金融債券到期利息收入照章征收營業(yè)稅。 　　5．其他各稅　 五、銀行業(yè)自查提綱 一、營業(yè)稅： 應(yīng)全面自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否未繳、少繳、或未按時(shí)繳納營業(yè)稅。二是有無使用假發(fā)票或借用低稅率發(fā)票偷逃稅款的情況。五是有無將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對會計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。 　　2．企業(yè)所得稅 　　（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。二是有無長期掛往來而不確認(rèn)收入的情況。七是采取電子收款機(jī)的納稅人，是否全額申報(bào)納稅。三是收取的各種價(jià)外費(fèi)用（如娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)）是否一并申報(bào)納稅。 1．營業(yè)稅 　?。?）檢查應(yīng)稅營業(yè)額的真實(shí)性、完整性。 （2）政策提示。第七、會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以實(shí)物報(bào)銷方式支付雇員的業(yè)務(wù)提成，是否并入當(dāng)月工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。第三、對核定征收個(gè)人所得稅的律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)營多業(yè)的，取得的各項(xiàng)收入是否全部根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率；是否享受了個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。 2．個(gè)人所得稅 （1）檢查重點(diǎn)。 1．營業(yè)稅 （1）是否按合同約定的金額和收款時(shí)間確認(rèn)收入。 （7）是否存在多列支出的情況。 （3）門店實(shí)際銷售的品種是否與賬面相符，是否存在實(shí)際銷售的品種明顯多于入賬的品種，是否存在直接在柜臺接受委托代銷的品種。是否存在以委托代銷為由對發(fā)出商品不入賬、延遲入賬而實(shí)際并未有代銷手續(xù)費(fèi)的支出；是否存在現(xiàn)金收入不入賬；是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬的情況。是否以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金的情況。是否存在虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)收取現(xiàn)金不入賬的情況。 ④扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅。三是重點(diǎn)檢查納稅申報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)管理費(fèi)、計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、代付費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。 ②檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)檢查：一是是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。三是重點(diǎn)核實(shí)建筑工程總包與分包的納稅情況。一是對已開工建設(shè)的建筑安裝工程，是否存在長期零申報(bào)的異常情況；二是是否按工程完工進(jìn)度申報(bào)繳納營業(yè)稅，有無以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由，拖延申報(bào)繳納稅款