【正文】 副產(chǎn)品的價值可以采用計劃成本或參照市價折算成本。各種聯(lián)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，采用分類法計算成本。第一○三條 采用分類法計算產(chǎn)品成本，由于每類中種產(chǎn)品的成本是按比例分配計算的，具有一定的假定性，因此必須注意以下條件：（一）類距要合適，劃分類別應當合理，不能過寬，過粗，更不能將不同品種、不同原材料、不同工藝過程產(chǎn)品的生產(chǎn)費用統(tǒng)一匯總核算，再在各種產(chǎn)品之間分配。分配的方法主要有：1．定額比例法。分類法不是一種獨立的成本計算方法，它必須與品種法、分步法等方法結合應用。（四）每批產(chǎn)品完工后，匯總計算分批產(chǎn)品的總成本和單位成本。分批法核算的基本內容和程序是：（一）以產(chǎn)品定單，或每件、每批產(chǎn)品為成本計算對象。各步驟平行結轉企業(yè)財務部門產(chǎn)成品成本的匯總數(shù)，即為產(chǎn)成品全部成本。對于已實行電算化并已制訂零件定額成本的企業(yè)，可以采用零件投入產(chǎn)出明細核算，以期末在產(chǎn)品數(shù)量及單件定額成本為基礎，計算確定在產(chǎn)品定額成本，其成本差異全部由當期完工產(chǎn)品負擔。分步法核算的基本內容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟為成本計算對象。企業(yè)可以選用的成本核算方法，有如下幾種：第一節(jié) 品種法第九十九條 成本計算的品種法，又稱簡單法，適用于生產(chǎn)期較短，不能或者管理上不要求劃分生產(chǎn)步驟的簡單生產(chǎn)，以及期末沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。第六章 產(chǎn)品成本核算方法第九十八條 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、生產(chǎn)組織類型、工藝技術特點及成本管理的要求，選擇適合的成本核算方法，制訂成本核算細則。當期實際發(fā)生的銷售費用，應作為期間費用，全部計入當期損益。產(chǎn)成品結轉銷售的明細分類核算，一般應按加權平均計算的實際成本進行。已經(jīng)制造完工的自制材料、自制工具等自制產(chǎn)品，也應按規(guī)定程序辦理完工報告或完工交庫手續(xù)，劃清產(chǎn)成品和在產(chǎn)品、自制材料和自制半成品的成本界限。第九十四條 企業(yè)根據(jù)管理的需要，對自制半成品的流轉，可以采用成本逐步結轉法或成本平行結轉法。（三）采用簡單法核算成本的連續(xù)簡單工藝生產(chǎn)，如鑄冶生產(chǎn)等，可以不計算在產(chǎn)品成本，或只保留在產(chǎn)品的材料成本。直接材料按定額消耗比例分配；加工費用按各該定額工時或定額費用比例分配。使用定額成本計價，簡化了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分的手續(xù)，并使完工產(chǎn)品成本指標能及時反映當期成本管理的工作質量。這種方法適用面較廣泛，特別是在月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車間。但必須在年終進行盤點，并根據(jù)實盤的數(shù)量重新計算在產(chǎn)品成本。第九十二條 在產(chǎn)品成本的計算方法，一般有以下幾種：（一）不計算在產(chǎn)品成本如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，可以不計算在產(chǎn)品成本。在設有實物臺帳的企業(yè)，一般每季度盤點一次。第九十一條 企業(yè)對在產(chǎn)品、半成品應當定期組織盤點，防止成本虛增、虛減。半成品的發(fā)放和入庫，都要實行點數(shù)交接。已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應設置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細帳，登記毛坯投入，零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。企業(yè)應當加強基礎工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時的工繳費用分配方法。分配方法一般可按生產(chǎn)工時（實動工時或定額式時）比例法，生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法，或財務制度規(guī)定的其他分配方法。制造費用明細帳期末應無余額。代數(shù)分配法的最大優(yōu)點是分配結果準確，是其他分配方法所不能達到的，但如企業(yè)輔助部門較多，計算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產(chǎn)部門較少，或實現(xiàn)了電算化的企業(yè)。各輔助部門的差異，可列入管理費用。一般的分配方法有以下幾種：1．直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間，按受益數(shù)量進行分配。其他費用可先在制造費用——輔助生產(chǎn)車間明細帳核算，月末再采用適當標準分配計入各有關產(chǎn)品或勞務成本計算單中。因特殊情況必須保留余額的，應經(jīng)企業(yè)主管部門批準。開辦費內容按工業(yè)企業(yè)財務制度的規(guī)定界定，按照不短于五年的期限平均攤銷。屬于外包的修理費，按實付金額計算。第七十九條 企業(yè)應按使用車間（分廠）和部門，分別核算折舊費，一般不直接計入產(chǎn)品成本，而作為間接費用分配核算。外購動力費用的實際支出，與內部動力消耗儀表顯示數(shù)之間的差額，按下列情況處理：（一）實行動力計劃價格或結算價格核算的差額應計入動力成本差異，最終計算動力實際成本。實行內部結算制的企業(yè)，動力費用的結算，可按內部結算單價執(zhí)行。變電所的費用可列入管理費用。第七十四條 企業(yè)在歸集和分配工資費時，應當嚴格區(qū)分工資費的用途，不能將應由其他項目負擔的工資費用和應列入產(chǎn)品成本費用中的工資費用混淆。第七十二條 實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，在兩級核算的體制下，為了有利于考核，對車間（分廠）的工資費用可按實際支付數(shù)進行核算，企業(yè)按國家核定的工資基數(shù)與企業(yè)實際應付數(shù)的差額，列入管理費用。計件工人由于從事工藝過程未規(guī)定的額外工作，或由于工作條件變更而補付的工資補貼等，應按企業(yè)規(guī)定的審核程序，填制各類憑證后計算發(fā)放，并計入產(chǎn)品成本。第三節(jié) 工資及福利費核算第六十九條 企業(yè)支付全體在冊人員、臨時工、合同工的各項工資，包括：計時工資、計件工資、以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內的輔助工資、津貼、補貼、獎金等，都應當根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行計算、支付、匯總、分配。期末庫存的自制工具，要按工具儲備資金管理，不能采用計量不計價、領用不結算的管理辦法。第六十五條 產(chǎn)品專用工具和工藝裝備，不管自制或外購，在領用時，按產(chǎn)品型號或工作命令，一次計入產(chǎn)品成本。第六十四條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用的低值易耗品，按下列辦法處理?？梢灾鹑仗钪祁I料憑證，也可以逐日交接記錄數(shù)量，月終匯總填制領料憑證，但不得實行由車間包干采購數(shù)量，溢缺不計、責任不清，更不得將熔鑄用材料倉庫劃歸鑄造車間管轄，轉移物資倉儲職能，削弱物資計量交接，混淆物資保管責任。（四）由于自然災害和各種意外造成的損失，應查清原因，扣除保險公司和有關責任人的賠償，減去殘余價值，經(jīng)上級主管部門批準，將凈損失列入營業(yè)外支出。第六十條 車間（分廠）領用各種材料，要按照實際領用數(shù)量計價，不得把由于倉庫保管責任所造成的材料溢缺、損壞等經(jīng)濟責任，利用“清帳法”自行修正領用數(shù)量，轉嫁給領用部門承擔。凡是自制材料和自制半成品的界限難以劃分的加工工序，一般應按照加工完成后入庫歸屬，作為區(qū)別的標準：（一）材料加工后仍交供應部門倉庫保管的，作為自制材料。二級材料儲備小倉庫的期末存料，應辦理庫存材料的移庫核算手續(xù)，不得計入生產(chǎn)成本。第五十七條 生產(chǎn)過程中的廢料、邊角短料和回收的包裝物，應按月回收交庫。第五十五條 直接用于產(chǎn)品的材料成本，應當直接計入有關的成本計算對象。對于尚未付款已經(jīng)采購入庫材料的領用，要按計劃成本估價入帳。第五十二條 企業(yè)采用計劃價格進行材料日常核算的，月終要分類別計算材料成本差異率，不得使用一個綜合差異率。如（車間）分廠不負擔價格差異，增設占用資金利息費等，但在企業(yè)財會部門帳冊上的最終反映，應調整與財政部會計制度和上級主管部門的規(guī)定相符。1．車間（分廠）采用核算生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本分配形式的，應設置基本生產(chǎn)明細帳和制造費用明細帳，以及產(chǎn)品另件投入產(chǎn)出明細帳，同時進行生產(chǎn)費用，產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的核算，并保留期末在產(chǎn)品成本。（四）企業(yè)應按照確定的成本計算對象，設置分產(chǎn)品別、工藝步驟別、分批定單別、工程項目別、作業(yè)和勞務別的成本二級明細帳（或稱成本計算單）。4．制造費用明細帳，按車間別和明細項目別核算基本生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費用。3．自制半成品明細帳，按存放地點和零件分別核算企業(yè)在制和庫存自制半成品成本。（二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、業(yè)務費等。6．代銷手續(xù)費，是指企業(yè)支付給商品經(jīng)紀人、以及代銷單位或個人的手續(xù)費。委托外單位包裝產(chǎn)品所發(fā)生的勞務費用，也列入本項目核算。（二）財務費用——企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費和籌集資金發(fā)生的其他財務費用等。20．壞帳損失，是指企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準備。16．技術開發(fā)費，是指企業(yè)研究新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖紙資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他試驗、委托其他單位進行科研試制費用以及試制失敗損失。12．稅金，是指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。8．審計費，是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的費用。3．職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，%計提，4．勞動保險費，是企業(yè)支付離退休職工的退休金、補貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付的離退休人員參加的醫(yī)療保險基金）、職工退職金、六個月以上病假人員的工資、易地安家補助費、職工死亡喪葬費、撫恤費、按規(guī)定支付的離退休人員經(jīng)費和交納的社會統(tǒng)籌退休養(yǎng)老基金等。（六）對不能直接計入產(chǎn)品成本的燃料動力費、直接人工費及福利費，可作為間接費用，增設“燃料動力費”項目，各按一定標準分配計入產(chǎn)品制造成本。（三）其他直接支出——企業(yè)按照規(guī)定，按直接工資額的一定比例提取的職工福利費等，為簡化計算，此項可并入直接工資項（改為直接工資及福利費）或其他有關項核算。上述三種費用與成本的關系如下：直接材料直接人工直接費用 外購零部件 直接計入產(chǎn)品成本外協(xié)加工費費 其他直接費用間接人工間接費用 間接材料 通過分配計入產(chǎn)品成本用 其他間接費用管理費用期間費用 財務費用 不計入產(chǎn)品成本直接銷售費用 計入當期損益第四十七條 企業(yè)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分如下項目：（一）直接材料——指構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購件、外協(xié)費、包裝物、專用工裝等。這些費用發(fā)生時，應通過一定標準分配計入產(chǎn)品制造成本。包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協(xié)加工費、專用工具、燃料動力等及其他直接費用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的所有費用，分為制造成本費用和期間費用，只有制造成本費用計入生產(chǎn)成本，而期間費用不再計入成本，在發(fā)生的會計期間，直接計入當期損益。第四十四條 在主要車間（分廠）設置的成本核算機構和人員，可以專職負責成本管理工作，也可以統(tǒng)管全部經(jīng)濟核算，但不得兼任與本身業(yè)務無關的工作。第四十三條 實行兩級成本核算，有利于加強成本管理，可以分別采用下列兩種核算形式：（一）車間（分廠）進行生產(chǎn)費用歸集核算和產(chǎn)品成本分配計算，同時負責產(chǎn)品投入產(chǎn)出成本核算和內部結算管理，保證產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本的真實性，月末將本期成本數(shù)據(jù)報財務。第四十二條 大、中型企業(yè)必須建立兩級成本核算組織。成臺成本不包括隨機周轉件、多備件和專用工具等成本在內。第三十九條 確定成本計算對象，必須貫徹與產(chǎn)品生產(chǎn)類型和管理的要求相適應的原則。（四）對于因零件結構變動較多，以致改變使用性能，經(jīng)批準改變型號或型號字尾的產(chǎn)品，屬于不可比產(chǎn)品。（四）產(chǎn)品成本與期間費用的界限，期間費用不計入產(chǎn)品成本而直接計入當期損益，由于這兩種費用與收入配比的時間不同，所以混淆兩者也會影響成本和利潤的真實性。第三十五條 為了正確核算產(chǎn)品成本和經(jīng)營成果，企業(yè)應當嚴格劃清以下成本費用的界限：（一）本期成本與下期成本的界限，企業(yè)應按照權責發(fā)生制原則，確定成本費用的歸屬，通過待攤費用和予提費用核算，及采用估價入帳、余料退庫等辦法，劃分本期成本與下期成本的界限。在成本核算中運用權責發(fā)生制原則，主要是指確認本期費用的問題。對于既無明顯因果關系，又難以按受益原則進行分配的支出，在發(fā)生的當期立即確認，即作為期間費用與發(fā)生當期的收入配比。對于費用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關系的支出，應在該項收入實現(xiàn)時，確認為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項收入未實現(xiàn)時，先作為計入存貨的成本確認，例如制造產(chǎn)品的材料耗費和人工耗費，應計入產(chǎn)品的制造成本，隨著產(chǎn)品的銷售轉為銷售成本，并與相關的銷售收入配比。與成本核算有關的會計處理方法，應保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。5．資本的利息，基本建設期間借款發(fā)生的利息支出，可計入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價組成部分；清算期間發(fā)生的利息可計入清算費用；企業(yè)開辦期間發(fā)生的利息支出，可作為開辦費待開業(yè)后分期攤銷。根據(jù)《企業(yè)財務通則》和《工業(yè)企業(yè)財務制度》規(guī)定，下列支出不得列入 成本和費用：1．為購置和建造固定資產(chǎn)，買入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財務處理上不能與收益性支出混淆，應將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標準進行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費用。企業(yè)生產(chǎn)費用和成本核算，采用公歷歷月制。產(chǎn)品成本核算，必須貫徹正確計算實際成本的原則。各級成本分析都要寫出書面報告，要有數(shù)據(jù)資料和文字說明，達到重點突出，原因清楚，措施具體的要求。對虧損產(chǎn)品和利潤下降幅度過大的產(chǎn)品單位成本，要深入查明原因，進行成本責任分析。企業(yè)成本分析工作，應在總會計師或行使總會計師職權的企業(yè)領導人領導下，以財會部門為主，組織全廠職能機構和車間（分廠）共同進行。　第四節(jié) 成本分析第二十九條 為檢查成本計劃執(zhí)行情況，查找影響目標成本升降的因素，揭示節(jié)約與浪費的原因，制訂進一步降低成本的措施，企業(yè)必須在正確核算成本的基礎上，開展成本分析工作。（八）能源消耗的控制。（四）勞動力耗費的控制，要控制定編、定員、保持一線生產(chǎn)工人的比例相對穩(wěn)定，保證提高出勤率、工時利用率和勞動生產(chǎn)率，及時解決停工、窩工問題，要控制工資總額的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度。嚴格執(zhí)行限額發(fā)料制度和維修用材料的計劃發(fā)料制度，嚴格超限額領用和補料的審批制度，嚴格各項材料收發(fā)的手續(xù)，嚴格執(zhí)行余料退庫及假退規(guī)定，實行鋼材切割下料核算，提高鋼材利用率，積極推廣修舊利廢、代用及綜合利用等節(jié)約用料的方法，保證降低產(chǎn)品用料單耗。（二）材料成本的控制，要從材料采購、價格、