【正文】 最后還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們遇到相關的資料會提供給我，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。在此向兩位老師表示深深的感謝和崇高的敬意。（3）加強國際合作。我國作為發(fā)展中國家，制定完善電子商務稅收政策的時候，既要考慮到國際稅收慣例，借鑒國外研究成果，又要結合我國電子商務發(fā)展尚處于初級階段且屬于電子商務凈進口國的現(xiàn)實狀況，防止脫離國情一味照搬。5結論本論文所做的主要工作是從基礎理論分析入手，對電子商務稅收及其稅收征管進行重新認識和定位。在國際情報交流中，尤其應注意納稅人在避稅地開設網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，以防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易和避稅地進行避稅：還要加強同海外銀行的合作，以稅收協(xié)定的形式規(guī)定海外銀行的有關義務。這種協(xié)調(diào)不僅局限于消除關稅壁壘和避免對跨國公司的重復征稅，而且尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調(diào)一致。當前在電子商務國際立法(包括稅收法規(guī))的進程中，已呈現(xiàn)國際立法先于各國國內(nèi)立法且歐美等發(fā)達國家居主導地位的趨勢。（9）支付平臺將雙方銀行支付情況及交易狀況信息及時反饋給稅務部門。（6）稅務部門接到申請后，交由稅務數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，確定所提交交易的稅種，通過計算得出此項交易所需交納的稅額，并將這些內(nèi)容記入“電子發(fā)票”的數(shù)字文件中，然后稅務部門將電子發(fā)票傳遞給支付平臺。（4）消費者向認證中心發(fā)出對企業(yè)的認證要求，并將交易訂單的細節(jié)和用戶信息傳送到認證中心處理，由它將工作分解，由以對其主體進行身份認證。（2）企業(yè)向銀行申請網(wǎng)上銀行賬戶，其交易款的劃撥、稅金的支付等都可以通過賣方銀行實現(xiàn)；同樣，消費者在購買商品之前需要在買方銀行(消費者開戶銀行)開立信用卡賬戶，獲得信用卡，擁有網(wǎng)上賬戶以便于網(wǎng)上資金的劃轉。圖41 電子商務稅收征管流程圖以下是對各個流程的詳細說明：（1）納稅人在依法從事電子商務之前必須辦理電子稅務登記。同時，交易雙方的交易金額必須通過銀行結算支付，其參與交易的主體不可能完全隱匿姓名，交易的訂單、收據(jù)支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算機中。如要判斷出售商品或勞務所獲取的收益和性質(zhì)，稅務部門就要先通過網(wǎng)上稅收資金監(jiān)控中心的職能來實現(xiàn)。所謂電子稅務，就是把稅務機關的各項職能搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。稅務網(wǎng)要同金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識別號和其關聯(lián)的銀行結算帳號建立關聯(lián)，即時監(jiān)控納稅人的資金動態(tài)，掌握交易資金流向。隨著電子商務的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發(fā)票。從稅收簡便性來說，網(wǎng)絡交易適合制定一檔優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收。從基礎的稅收征管工作來看，各級稅務機關應對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相應的網(wǎng)絡貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。我國屬于發(fā)展中國家，“常設機構”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的，要堅持居民管轄權與地域管轄權并重，就只有對具有電子商務化的 “常設機構”加以重新定義。認證中心可以確定買賣雙方的身份，通過買賣雙方的授權，向金融機構發(fā)出支付和結算指令，將稅務部門的電子發(fā)票轉交給消費者。在這方面，國家稅務總局有關部門表示，在不對電子商務增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立電子商務的稅收征管法律框架。如果放棄電子商務征稅權，實行互聯(lián)網(wǎng)零關稅，則意味著傳統(tǒng)的關稅保護屏障將完全失效。4. 3強化電子商務環(huán)境下稅收征管對策加強電子商務稅收征管，建立電子商務環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務征管先進經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策。稅收財政收入原則的基本含義是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。4. 2我國電子商務稅收征管應遵循的基本原則稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網(wǎng)絡經(jīng)濟(電子商務)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。如果歐盟為了促進電子商務，認同美國放棄征稅的主張，那么由此將導致其財政上稅源流失和稅款損失，實際上就是將電子商務帶來的好處拱手讓給美國。從稅收結構上看，發(fā)達國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家則以流轉稅為主體稅，因此，電子商務征稅與否對發(fā)展中國家影響更大。在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營運作為判定所得來源的依據(jù)；在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅；在勞務及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營業(yè)人提供的勞務，勞務收買人應繳納3%的貨物與勞務稅，除非提供的勞務屬于零稅率勞務。印度和新加坡政府在重新審視電子稅務的涉稅問題時，基本上表明了發(fā)展中國家對電子商務征稅的立場和政策。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務征稅的永久性議案一《全球電子商務免稅案》。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議達成協(xié)議，決定對歐盟以外地區(qū)的供應商，通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國現(xiàn)行增值稅稅率而定。所以，對于美國免征電子商務關稅這一主張，已有一些國家表示異議。但也有其不是很成功之處，比如正是因為對因特網(wǎng)及電子商務發(fā)展的管理過于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。因此，各國必須努力學會在稅收政策的制訂與執(zhí)行上超出國界，加大國際協(xié)調(diào)的力度。發(fā)達國家憑借其先進的科學技術在利益格局重塑過程中掌握著主動權，而發(fā)展中國家受到技術、人力、財力的限制則處于劣勢。而在實踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財產(chǎn)租賃所得、特許權使用費以及某些勞務所得征稅，而且適用不同的稅率，因而跨國納稅人可以對其所得按最低稅率的項目申報，以達到避稅目的。跨國電子商務數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點，使有關納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進行國際避稅?？梢?，“常設機構”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的。目前，世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的“屬人原則”的，有實行地域管轄權的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。電子信息技術的運用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎，這樣稅務部門就得不到真實、可靠的信息。隨著電子支付系統(tǒng)的完善，如電子貨幣、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行和信用卡，資金的流向難以追蹤，稅務稽查難以進行。電子商務狀態(tài)下稅務稽查的難度加大，效率降低。譬如，為網(wǎng)絡安全所采取的安全防火墻措施，以及超級密碼和用戶密碼的雙重保護，相應限制了稅務機關即時獲取有關賬簿、憑證，監(jiān)控企業(yè)納稅行為的能力，為企業(yè)篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時間。在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟信息的載體是納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等。電子商務對傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)，因為企業(yè)只要繳納一定的注冊費，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動和信息交流，根本不需經(jīng)過稅務登記。再加上虛擬性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個階段無法確切區(qū)分。在電子商務中，一般無須開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，“隱匿性”特征也使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時間的規(guī)定失去了用武之地，不論是按照取得收入的時間征稅還是發(fā)出貨物的時間征稅，都會因為取得收入或發(fā)出貨物時間的模糊而難以操作。（3）納稅地點難確定。納稅主體的不確定必然引起納稅申報工作的進行，造成稅收征管困難。而且，電子商務交易主體身份的難以確定、無紙化操作的特征以及企業(yè)加密信息技術的開發(fā)，也明顯削弱了稅務機關的征管力度，加大了稅收征管的成本和難度。由于網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易的稅負不平衡，網(wǎng)上交易的公司稅負輕，非網(wǎng)上交易的公司稅負重，因稅負不公而導致對經(jīng)濟的扭曲，從而引發(fā)了對稅收中性原則的爭論。作為一種全新的商務形式，電子商務以其特有的方式引發(fā)了對現(xiàn)行稅法的基本原則的爭論。據(jù)專家估計，2008年我國網(wǎng)上交易的漏稅額可能達到上億元。電子商務市場如此迅猛的發(fā)展，勢必帶動更多的企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，實施網(wǎng)絡營銷和品牌建設等活動，在國際、國內(nèi)市場上大展拳腳。2007年6月1日，國家發(fā)展和改革委員會、國務院信息化工作辦公室聯(lián)合發(fā)布我國首部《電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃》，它是貫徹落實《2006一2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》、《國務院辦公廳關于加快電子商務發(fā)展若干意見》的重大舉措，是《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃》的重要組成部分。眾多知名企業(yè)認識到互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)價值和電子商務的前景，紛紛建設自己的信息網(wǎng)絡并積極地投入到世界電子商務的浪潮當中，憑借自身多年的物流、配送、資金實力、管理經(jīng)驗等方面的優(yōu)勢，很快殺入了電子商務的主戰(zhàn)場并顯示出了勃勃生機。日本官方的一項最新調(diào)查顯示，日本國內(nèi)的電子商務市場正在迅速擴大。預計2012年英國的零售業(yè)電子商務銷售額有望突破700億美元。有研究機構預計，至2011年，美國網(wǎng)上零售額將增長至2250億美元。因此，我國應當提倡電子商務的發(fā)展，在制定相關稅收政策時一定要適應電子商務的發(fā)展。(3)電子化、數(shù)字化。(2)虛擬性、隱蔽性?？偨Y以上各種定義，可以這樣理解：電子商務就是利用電子通信技術在互聯(lián)網(wǎng)絡上進行的各種商務活動。它通過電子方式處理和傳遞數(shù)據(jù)，包括文本、聲音和圖像。然而，由于電子商務涉及的領域不斷延伸及其日新月異的變化，國內(nèi)外至今尚無一個統(tǒng)一公認的定義，各種組織、政府、IT行業(yè)等都是依據(jù)自己的理解和需要為電子商務下定義的。1．3研究的思路與方法本文先采用因素分析法對電子商務環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀及原因等進行詳細分析，從而有比較清晰的把握。2008年8月1日起北京營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營，且經(jīng)營者要對外公示“身份信息”，而個人不以營利為目的網(wǎng)店則不受上述約定。大多數(shù)國家雖未公開反對美國的免稅主張，但對電子商務稅收問題的態(tài)度是明確的，即主張在稅收中性和不開設新稅種的前提下，對電子商務進行征稅。一旦征收比特稅，對數(shù)字通信事業(yè)無疑是沉重的打擊，必將給電子商務的發(fā)展帶來負面影響?？频聽柼岢觥氨忍囟悺钡姆桨?，后經(jīng)荷蘭盧但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務的電子商務顯然屬于增值稅征收范疇。本文對電子商務環(huán)境下的種種稅收問題進行分析，通過比對國