新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響及對(duì)策(正文)-wenkub.com
2025-06-20 15:24 本頁(yè)面
【正文】 同時(shí)向辛勤培育過(guò)我的各位專業(yè)老師致謝。銀行業(yè)要高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能給銀行帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)， 周密考慮、充分準(zhǔn)備， 順利平穩(wěn)完成向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡， 努力將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中， 完善銀行的內(nèi)部治理， 實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展。 商業(yè)銀行信息披露機(jī)制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進(jìn)一步督促銀行完善信息披露制度，必要時(shí)采取一定的監(jiān)管措施，增強(qiáng)市場(chǎng)約束對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響。明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，整合現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程，實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供。 （三）提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,提高管理技術(shù) 要真正掌握和執(zhí)行好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須加強(qiáng)兩個(gè)觀念，一個(gè)是市場(chǎng)觀，一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)觀，因?yàn)闇?zhǔn)則就像是一面鏡子，折射出來(lái)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把握市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的能力和結(jié)果。因此，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)有關(guān)金融工具國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)制度的理解、運(yùn)用實(shí)務(wù)等方面的培訓(xùn)工作，就《暫行規(guī)定》文義的理解掌握、實(shí)務(wù)操作等方面組織學(xué)習(xí)。（一）強(qiáng)化組織培訓(xùn)，提高相關(guān)人員職業(yè)判斷能力是關(guān)鍵 要貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則,銀行業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。這既給報(bào)表編制者帶來(lái)很大的自由裁量度，又增加商業(yè)銀行準(zhǔn)確、一致進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。另外,如果既不屬于證券市場(chǎng)也不屬于銀行市場(chǎng),不存在活躍市場(chǎng)的交易性金融資產(chǎn),準(zhǔn)則要求“采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值”。 （四）、職業(yè)判斷和操作難度加大按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量需要大量使用公允價(jià)值，這對(duì)習(xí)慣于歷史成本核算的銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不小的挑戰(zhàn)。 再次，未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定也是實(shí)施過(guò)程中的難點(diǎn)。首先，作為銀行業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的“單項(xiàng)金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征”的分組方法在具體執(zhí)行時(shí)需要職業(yè)判斷,其標(biāo)準(zhǔn)高低及分組依據(jù)直接決定減值測(cè)試的復(fù)雜程度和結(jié)果,從而影響損益。所有這些都對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。 四、新準(zhǔn)則實(shí)施后的銀行業(yè)核算的難點(diǎn) 新準(zhǔn)則的頒布，在與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同方面取得突破的同時(shí)，在實(shí)務(wù)操作方面也面臨很多問(wèn)題和挑戰(zhàn)，尤其是金融工具系列準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)操作方面，如衍生金融工具表內(nèi)確認(rèn)、實(shí)行套期保值會(huì)計(jì)等，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)很多亟待解決的問(wèn)題。當(dāng)市場(chǎng)利率水平變化時(shí)，金融工具的重估值隨之產(chǎn)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致銀行的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，而正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析又有賴于銀行對(duì)真實(shí)業(yè)務(wù)信息的掌握。這樣一來(lái)，其價(jià)值的確定就嚴(yán)重依賴于銀行所采用的估值模式的科學(xué)性?；钴S市場(chǎng)要求市場(chǎng)內(nèi)交易對(duì)象具有同質(zhì)性、可隨時(shí)找到自愿交易的買方或賣方、市場(chǎng)價(jià)格信息公開(kāi)，這三個(gè)條件缺一不可。而公允價(jià)值計(jì)量的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)育程度的制約。這對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)——貸款業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，不僅要充分考慮到債務(wù)人的目前債務(wù)狀況、抵押品市場(chǎng)行情，而且還要綜合考慮債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，包括衍生金融工具都需要以公允價(jià)值計(jì)量，且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。因此，對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將不再確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。按照我國(guó)現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版）的規(guī)定，貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公充價(jià)值的變化直接計(jì)入損益。另外，我國(guó)商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，直接計(jì)入所有者權(quán)益，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的行為。很明顯，新準(zhǔn)則所規(guī)定的按未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此會(huì)加劇銀行資產(chǎn)的波動(dòng)。這種分類方法使投資者能更清楚了解銀行持有各類資產(chǎn)的意圖，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。根據(jù)新準(zhǔn)則，這些項(xiàng)目將分成“交易類”、“可供出售”和“持有至到期”三個(gè)類別，對(duì)于不同的類別，在計(jì)價(jià)屬性上和價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益上都有差異，這一變化將直接帶來(lái)銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)的改變。這與現(xiàn)行制度只要求表外披露相比，在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸、衍生金融工具計(jì)價(jià)方法、回購(gòu)證券等等，具有相當(dāng)大的變化，將衍生金融工具放在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，以公允價(jià)值反映，可以更加容易地評(píng)價(jià)銀行業(yè)通過(guò)衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。 3．貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致利息收入的確認(rèn)不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定確認(rèn)的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計(jì)算確認(rèn)的。 （四）確認(rèn)各期利息收入的方法不同 1．利息收入確認(rèn)時(shí)間不同。 2．減值測(cè)試的方法和程序的不同。 （三）貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不同 1．計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。也有采取成本法計(jì)量的例外情況，如在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資以及相掛鉤和結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)。 （二）計(jì)量屬性不同，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的概念原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性,。其中,與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào):外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào):套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào):金融工具列報(bào)》。從2005年起，我國(guó)商業(yè)銀行全面采用2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。（二）我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系演變進(jìn)程交易和貿(mào)易的經(jīng)常化、跨國(guó)公司的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得市場(chǎng)、消費(fèi)、生產(chǎn)、投資國(guó)際化，進(jìn)而不可避免地導(dǎo)致資本和金融的國(guó)際化，這又使得世界性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成為歷史的必然。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景（一）國(guó)際背景：巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)《有效銀行監(jiān)管核心原則（
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