【正文】 　　(2)累計(jì)原始憑證是指一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單?！　?7)填制及時(shí)?！　?，應(yīng)寫(xiě)成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應(yīng)寫(xiě)成“零壹拾月零貳拾日”?！　　?”時(shí)，中文大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字?！　。骸　?，如果金額數(shù)字書(shū)寫(xiě)中使用繁體字，銀行也可以受理。個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章?！　?3)手續(xù)要完備。這種憑證一般在憑證名稱(chēng)之前寫(xiě)上企業(yè)單位名稱(chēng)，例如，某單位的收料單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。 。　　 。記賬憑證是登記總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的依據(jù)。第六章 會(huì)計(jì)憑證　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述 、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)：（1）記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) （2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制 （3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)?！　∫杂喙e彌補(bǔ)虧損時(shí)：　　借：盈余公積　　　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧　　——利潤(rùn)分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　：提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　?。ㄈ┵~務(wù)處理　?。ū灸昀麧?rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)）　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！　∧昴?，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)下的其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額?！　。ɑ蚬衫　∑髽I(yè)可供分配的利潤(rùn)扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)，即：　　可供投資者分配的利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)－提取的盈余公積　?。ǘ┵~戶(hù)設(shè)置　　1.“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)　　“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)　　余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；　　余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額?！　〗璺剑旱怯洜I(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生，即營(yíng)業(yè)外支出的增加額；　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出額。2. 營(yíng)業(yè)外收入　　“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 捐贈(zèng)利得 捐贈(zèng)支出 政府補(bǔ)助 非常損失\罰款支出 （補(bǔ)充：債務(wù)重組的收入） （補(bǔ)充：債務(wù)重組的損失）　　【概括】“三營(yíng)、三費(fèi)、兩益、一減”。　　借方：登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額；　　貸方：登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。2.“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)　 “銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用?！　橘?gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)核算。：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用?！∪①~務(wù)處理　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售商品的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（二）銷(xiāo)售材料的賬務(wù)處理　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷(xiāo)售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額?！　∑谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。　　貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加額；　　借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?！　⌒枳⒁獾氖牵慨a(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅（和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過(guò)該賬戶(hù)核算?！　≠J方：登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等；　　借方：登記銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收款項(xiàng)等；　　期末余額：在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；　　期末余額：在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)但尚未收取的款項(xiàng)。　　借方登記由于銷(xiāo)售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等；　　貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。　　3）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。?。òl(fā)生制造費(fèi)用）借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　貸：累計(jì)折舊/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬（結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用）借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　貸：制造費(fèi)用（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)　　　 （1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 借方：登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括 各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。　?。?）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。銷(xiāo)售費(fèi)用　　銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售　　借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本；　　貸方：登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本；　　期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。　　借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；　　貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用；　　期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)一般無(wú)余額?！　　　〉谖骞?jié)　生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成　?。ㄒ唬┲苯硬牧稀　≈苯硬牧鲜侵笜?gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄?！? 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi) 　 　三、賬務(wù)處理　?。ㄒ唬?shí)際成本法核算的賬務(wù)處理　　　?。?）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/預(yù)付賬款該賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！　≡撡~戶(hù)可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 借 應(yīng)付賬款 貸借方：登記償還的應(yīng)付賬款貸方：登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)預(yù)付賬款余額尚未支付的應(yīng)付賬款余額貸方：登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)借方：登記償還的應(yīng)付賬款期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的 應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末 預(yù)付賬款余額?！　?.“在途物資”賬戶(hù)——資產(chǎn)類(lèi)　　用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本?！咀⒁狻俊　〔煌{稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同　　一般納稅人 ——不計(jì)入成本　　小規(guī)模納稅人——計(jì)入成本　　二、賬戶(hù)的設(shè)置　　1.“原材料”賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)　　用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。業(yè)務(wù)處理　?。?）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　?。?）支付清理費(fèi)用　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用?！　〗璺剑旱怯浧髽I(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出　　貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等?！　≠J方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）　　借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊（減少額）　　期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)　　固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。（預(yù)計(jì)使用年限12）（2）工作量法　　根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 　　　雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。　　提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?！　∠嚓P(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅　　增值稅：2009貸：銀行存款　　　　取得借款：　　借：銀行存款　　　　貸：長(zhǎng)期借款　　歸還借款：　　借：長(zhǎng)期借款　　　　貸：銀行存款　　　　第3節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　一、固定資產(chǎn)概念與特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。貸：應(yīng)付利息支付利息：　　借：應(yīng)付利息計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。 　　所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　　　∷姓邫?quán)益類(lèi)賬戶(hù)：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)等分別進(jìn)行明細(xì)核算。第5章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 第一節(jié)　企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購(gòu)置、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷(xiāo)售和利潤(rùn)分配等經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。(2)余額試算平衡 全部賬戶(hù)借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方期末（初）余額合計(jì) 直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式?！　?2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金三個(gè)要素構(gòu)成?！　。骸坝薪璞赜匈J，借貸必相等”　　，由于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。期末余額一般在貸方，有些賬戶(hù)可能無(wú)余額。賬戶(hù)類(lèi)別借貸資產(chǎn)類(lèi)+資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)+成本類(lèi)賬戶(hù)+費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)+負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)+所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)+負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)備抵賬戶(hù)+收入類(lèi)賬戶(hù)+ 　，資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)賬戶(hù)的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。第二節(jié) 借貸記賬法　　“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以相反的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。 （2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。 ，只在一個(gè)賬戶(hù)中加以登記的方法。而賬戶(hù)則，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用， 具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，并通過(guò)其結(jié)果反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。　(1)賬戶(hù)名稱(chēng)(即會(huì)計(jì)科目) (2)日期（即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期） (3)記賬字號(hào)（即所依據(jù)記賬憑證 的編號(hào) (4)摘要（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明） （5）金額（即增加額、減少額、余額）　　 　　(1)聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)。、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶(hù)存在備抵賬戶(hù)。B方向相同：借貸方向。是明細(xì)賬戶(hù)資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)賬戶(hù)起著統(tǒng)馭控制作用?？偡诸?lèi)賬戶(hù)統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)從屬于總分類(lèi)賬戶(hù)?！〉诙?jié)　賬戶(hù)　　，它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)果。(2)