【正文】 對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計紀(jì)錄；對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見，確保審計結(jié)果的落實(shí)。傳統(tǒng)審計已經(jīng)將審計通知書??審計實(shí)施??審計報告??審理復(fù)核??審計意見和審計決定作為一種程序，審計意見書和審計決定往往在審計結(jié)束后做出。第三，對上述控制內(nèi)容及控制環(huán)節(jié)有關(guān)的過程建設(shè)制度、規(guī)定等進(jìn)行對照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應(yīng)控制的制度缺失，各控制中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復(fù)。跟蹤審計必須體現(xiàn)動態(tài)跟蹤的特點(diǎn)，尤其注重對內(nèi)部控制制度的評審，確保建設(shè)管理單位建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效實(shí)施，只有這樣，才能實(shí)質(zhì)提高審計質(zhì)量，充分體現(xiàn)跟蹤審計的價值，從根本上降低審計風(fēng)險。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度以及質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。在確定跟蹤審計點(diǎn)時，審計人員一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計以及監(jiān)理工作方案等技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對施工過程內(nèi)部控制審計以及其他審計事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定跟蹤審計點(diǎn)。跟蹤審計點(diǎn)，也就是在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計中必須審計的內(nèi)容，若不審計將從總體上影響審計質(zhì)量和效果，帶來較大審計風(fēng)險。財務(wù)審計考慮建設(shè)資金撥付特點(diǎn)和考核要求，一般在次年初安排上年財務(wù)審計，這樣可以考核年度投資計劃完成情況。一是應(yīng)確定合適的審計時間。但是，在審計實(shí)踐中，如果對建設(shè)項(xiàng)目施工過程的每個分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動全部參與并審計，不太現(xiàn)實(shí)。由于項(xiàng)目投資方與建設(shè)方在管理目標(biāo)、關(guān)注事項(xiàng)等方面并不完全相同，如何保證審計成果同時滿足兩方的需要，成為一個現(xiàn)實(shí)問題。作為投資方的內(nèi)部審計部門，我們既要發(fā)揮社會審計單位對法規(guī)政策熟、業(yè)務(wù)技能水平高的優(yōu)勢，及時為建設(shè)單位開展審計咨詢，幫助被審計單位健全內(nèi)部控制制度，不斷提高管理水平；同時也要不斷評估社會審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)參與管理決策、代為設(shè)計內(nèi)部控制制度等問題。對投資比較大的建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定每半年必須出具一套審計報告和審計建議書，要求受托社會審計機(jī)構(gòu)必須隨時提供咨詢服務(wù)；審計費(fèi)用的支付，必須在審計報告經(jīng)主管部門審定批準(zhǔn)后，按規(guī)定比例在規(guī)定的時間內(nèi)支付；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對合同實(shí)施情況隨時進(jìn)行監(jiān)督，采取審查社會審計機(jī)構(gòu)審計人員、工作記錄等措施，對社會審計機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等方面的獨(dú)立性以及審計質(zhì)量不定期進(jìn)行檢查和評估。（二）嚴(yán)把審計招投標(biāo)關(guān)。八、為保證全過程跟蹤審計質(zhì)量需要注意的幾個問題（一）要制定嚴(yán)密的審計實(shí)施方案。具體處理處罰方法應(yīng)按照省廳冀交字（2003）311號“關(guān)于印發(fā)《河北省交通系統(tǒng)內(nèi)部審計處理處罰辦法》的通知”執(zhí)行。每一審計階段完畢后，都應(yīng)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織受托和被審單位就審計報告、管理建議書初稿進(jìn)行交換意見，審定審計報告和管理建議書。確定造價總金額。為了確保跟蹤審計的效果，應(yīng)將整個建設(shè)過程劃分為若干個審計階段，每一階段可以是半年或幾個月等。審計過程的監(jiān)督和指導(dǎo)。工程建設(shè)項(xiàng)目因?qū)I(yè)和技術(shù)性較強(qiáng)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以實(shí)行邀請招標(biāo)。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計實(shí)施方案委托審計單位。根據(jù)批準(zhǔn)的審計項(xiàng)目制定審計實(shí)施方案。也充分發(fā)揮了社會審計力量的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外審計優(yōu)勢的互補(bǔ)，審計報告既滿足了內(nèi)部管理的需要，對外又具有法律效率，公正性比較強(qiáng)。這也是本文重點(diǎn)研究和推廣的模式。具體實(shí)施方式一般包括以下兩種：一是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施。主要根據(jù)竣工決算編制依據(jù)審計報表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性。主要審查建設(shè)單位所發(fā)生的待攤投資內(nèi)容是否合理、合法，支出是否合規(guī)；審查實(shí)際發(fā)生的待攤投資是否與設(shè)計概算和年度投資計劃相符；審查待攤投資完成額是否真實(shí)、準(zhǔn)確；審查建設(shè)單位是否按規(guī)定合理分?jǐn)偞龜偼顿Y。重點(diǎn)要核實(shí)庫存物資，防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結(jié)余資金的現(xiàn)象。在審計中，要注意以下幾點(diǎn)：（1）、資產(chǎn)盤點(diǎn)是否真實(shí)、完整，有無損失浪費(fèi)；（2）、交接表是否與賬目核對一致；（3）、如果發(fā)現(xiàn)工程已經(jīng)竣工，并已具備投產(chǎn)運(yùn)營條件，而尚未辦理交工驗(yàn)收手續(xù)或工程已投入運(yùn)營，而沒有辦理交工驗(yàn)收交接手續(xù)的，應(yīng)查明具體原因，并督促建設(shè)單位及時辦理交工驗(yàn)收交接手續(xù)；（4）、如果發(fā)現(xiàn)工程已經(jīng)基本建成，但由于某些配套工程或掃尾工程尚未完成，影響辦理驗(yàn)收交接手續(xù)的，應(yīng)深入了解影響配套工程或掃尾工程未完成的原因，及時向有關(guān)部門反映，督促建設(shè)單位，抓緊配套工程建設(shè)，及時完成掃尾工作，爭取早日辦理驗(yàn)收交接手續(xù)；（5）、對尾工工程一般是在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后進(jìn)行，對尾工審計要嚴(yán)格按預(yù)算控制，對尾工節(jié)余資金要督促其嚴(yán)格按國家規(guī)定使用。目的是客觀評價建設(shè)項(xiàng)目概算和基本建設(shè)計劃執(zhí)行情況，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目及時交付使用，為建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營管理奠定基礎(chǔ)。重點(diǎn)審計內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的有效性情況。建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)關(guān)注（1）是否存在多計虛列、少計瞞報工程成本等會計核算不實(shí)問題；（2）是否存在計劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題；（3）是否存在管理費(fèi)超支問題。主要發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)作用，目的是對內(nèi)加強(qiáng)管理和監(jiān)督，健全內(nèi)部控制制度，提高效率與效益。有無合同條款過于苛刻，難以正常履行，可能造成承包商偷工減料，使工程質(zhì)量無法保證的情況；如果審計安排在合同簽訂之后，則審計重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注合同的執(zhí)行情況。概算審計重點(diǎn)審查設(shè)計文件內(nèi)的工程項(xiàng)目有無漏項(xiàng)，有無將設(shè)計外的工程項(xiàng)目列入概算等；預(yù)算審計重