【正文】 稅種設置、稅率設計的目的，最終要通過征收管理來實現(xiàn)。我國政府在稅收立法時，十分重視稅收的調(diào)節(jié)作用，一些稅種的設置，首先考慮的是它的調(diào)節(jié)職能，其次才是收入職能。其三，組織收入工作的秩序和程序被打亂，一些地區(qū)陷入“一季度緩，二季度慢，三季度緊，四季度拼”的惡性循環(huán)。任務高壓下的稅收征管，其危害是顯而易見的。1994年“?；鶖?shù)”，全國工商稅收收入又比上年增長26．5％。一目前我國的稅收征管和稅制建設還存在諸多問題，嚴重影響和制約著稅收職能作用的發(fā)揮。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場機制的不斷完善，財產(chǎn)的存量也將迅速增加，增值速度也將加快，財產(chǎn)稅也應當有能力成為地方稅的主體稅種。個人所得稅也是一個頗具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，隨著經(jīng)濟的增長，近年來我國公民個人的收入也呈現(xiàn)快速增長的趨勢，個人所得稅收入也逐年增長。作為地方稅主體稅種必須有以下幾個主要特征：1．稅基較廣，收入規(guī)模大，以滿足地方政府支出的需要；2．具有適度的彈性，能隨經(jīng)濟的增長而增長；3．由地方征管效率高，減少稅收成本；4．稅基流動性較差，避免因地區(qū)間稅收負擔的差異造成資源配置的扭曲。將教育費附加、教育集資等規(guī)范為教育稅?！　?二)改革地方稅稅種體系。 只有這樣，才能保證地方支出的需要，才能有效的提高政府機構(gòu)的運行效率。這是因為，公共產(chǎn)品的提供過程實際上是一個公共決策過程，決策需要以準確的信息為基礎(chǔ)。稅收管理權(quán)限在不同級別政府之間進行劃分是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。另一方面由于稅收所固有的固定性、強制性的特點以及我國稅收管理權(quán)限的高度集中，使地方政府很難通過增加稅收來擴張收入，這自然使他們走上“自力更生”的道路，通過收費來擴張預算外收入和制度外收入。　　3．地方政府收入以“費”擠“稅”現(xiàn)象嚴重。 這些改革的不徹底性給地方稅收體系的建設和完善設置了許多不便。1994年實行分級預算管理體制，在中央和地方收入劃分上實行分稅制，這次改革在一定程度上規(guī)范了中央和地方的分配關(guān)系，緩解了中央財政日趨吃緊的矛盾，調(diào)動了地方政府理財?shù)姆e極性，但還有許多有待完善的地方。第五、國地稅征管體系交織不清，稅收流失現(xiàn)象普遍。地方稅的立法權(quán)完全集中在中央，省級以下政府沒有地方稅的立法權(quán)。 我國現(xiàn)行地方稅收體系的缺陷性是明顯的：第一，地方稅制結(jié)構(gòu)不合理．企業(yè)所得稅、資源稅、營業(yè)稅、城建稅都不是嚴格意義上的地方稅，更象共享稅，帶有明顯的行政隸屬關(guān)系的痕跡。 完善我國地方稅收體系的對策研究 作者： 進一步完善舉報獎勵兌現(xiàn)措施，調(diào)動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情?！　“恕⑹柰ㄅe報渠道，兌現(xiàn)舉報獎金，拓寬案源線索，進一步做好人民來信來訪工作?！　? 　　五、加強征、管、查三部門之間的信息聯(lián)系，做好稽查建議、反饋工作稅務稽查的目的是“外查內(nèi)促”，稽查不僅是查補稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，建議征管部門改進工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率，從而發(fā)揮國稅系統(tǒng)的整體功能?！　? 對一些重大涉稅案件及未按規(guī)定期限繳納查補稅款的納稅人要通過新聞媒介、公告欄等多種形式予以公開曝光，努力擴大對查處重大涉稅案件的社會影響，以案釋法，以儆效尤。即使申請人民法院的強制執(zhí)行的效果也不理想。稅務稽查部門查處了不少偷逃國家稅款的大案要案，同時給稽查執(zhí)行部門帶來了較大的工作量。現(xiàn)在的問題是一味地強調(diào)集體審理，但也有其不足之處，一是從開始查處到結(jié)案的時間被拉長了許多，二是稅務稽查人員在具體查帳過程中不考慮納稅人的具體情況而一味查死帳的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，三是具體從事稅務違法案件的審理人員的作用無意之中被削弱了。綜觀近年來查處舉報案件的實際結(jié)果應該承認，一些大案要案也并非全由具名舉報而查實，相反匿名舉報后經(jīng)稅務稽查干部認真細致的檢查而最終揭露的偷稅大案也不在少數(shù)。對人民群眾的來信來電舉報，作為行政執(zhí)法機關(guān)的稅務機關(guān)一直給予了較高的重視，這是無可非議的。盡管財務核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問題，查補的數(shù)額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。然而稅務稽查機關(guān)對這樣的問題在作出具體稅務行政處理時往往不敢下手，原因是多方面的：有礙征管分局的“面子”是其一；征管分局的意見與稽查機關(guān)的意見相左是其二；征收機關(guān)的意見被納稅人獲知后對稽查機關(guān)的意見持強硬態(tài)度是其三；有資格最終作出處理決定的部門舉棋不定是其四。　　四、注重企業(yè)存在問題，忽視管理缺陷?！　? 看來要想真正在指導思想上將稅務稽查工作由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，還必須有一個時間的過程。由于稅收工作具有財政和調(diào)節(jié)的雙重職能，這就決定了稅務稽查工作作為稅務機關(guān)征稅的一種手段，總是將獲取更多的查補收入作為己任。作為納稅人從財會制度的處理角度出發(fā)不認可補稅也有其一定的道理。一個階段后，由于種種合理原因，上述應付帳款無法付出，故企業(yè)作帳務調(diào)整；借應付帳款；貸營業(yè)外收入。如收受的增值稅專用發(fā)票未頂格填寫；購貨方納稅人識別號未填寫正確；收受的增值稅專用發(fā)票上無銷貨單位蓋章等等。但我們發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單中，大量的是石沉大海，即使收到回復，上面也只是籠統(tǒng)地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發(fā)售”等，據(jù)此而進行稅務行政處理，不僅補稅有時還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發(fā)票，因而在具體稅務稽查中，鑒別納稅人外購貨物時取得的增值稅專用發(fā)票是否真假、是否虛開，已成為稅務稽查工作的一大內(nèi)容。例如，為保護全球環(huán)境而設立環(huán)境稅；為提高生產(chǎn)率，在資產(chǎn)重構(gòu)中立于不敗之地而設立稅收鼓勵措施，如增加對教育費用和再培訓費用的扣除額；提高研制開發(fā)支出的抵免額；鼓勵資本性質(zhì)的投資，尤其是擴大投資。最后，對于資源稅，鑒于資源屬于非流動因素，收入穩(wěn)定，且可實施資源保護和環(huán)境保護政策，在強調(diào)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的21世紀，其地位將有所提高。在稅收體系中，所得稅的比重將逐步下降，而商品銷售和資源稅的比重將不斷上升。盡管存在許多不確定因素，職預期生產(chǎn)率、勞動參與率、估計壽命、人口出生率等，但預期稅收水平能夠支持日益增加的社會支出。在此過程中，政府如果采取放任導致資本的外流。在即將到來的21世紀，環(huán)境問題將日益嚴重。同時，各國政府收入再分配的稅收政策將難以實施，稅收的累進程度將明顯下降。在這種趨勢下，對已經(jīng)非常復雜的個人所得稅的制度設計又提出了新的要求：既要根據(jù)公平原則，不論家庭類型，使相同收入者繳納相同的稅收，又要根據(jù)效率原則，使稅收不得影響納稅人結(jié)婚與不結(jié)婚的決策，不得影響家庭成員參加工作與不參加工作的決策，不得影響家庭生育與不生育孩子的決策。這一世界性問題將導致各國政府老年保障金、補貼、醫(yī)療保險金等社會性支出大幅度增加。 稅收政策變化取決于社會經(jīng)濟的變化。 21世紀的稅收政策 作者：馬國強 　　——開征贈與稅，在繼承遺產(chǎn)和無償轉(zhuǎn)移財產(chǎn)時繳納，征收對象包括個人汽車等財產(chǎn)、不動產(chǎn)和登記權(quán)利，可設1%、10%和20%3種稅率，在死者去世90天內(nèi)或應稅事發(fā)生后5個營業(yè)日內(nèi)評估繳納。通過這些財政保護制度，可避免在高通貨膨脹時期蒙受稅收損失。提高個人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負。以企業(yè)實際資產(chǎn)價值為稅基，稅率可定為2%，當企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時，則繳納資產(chǎn)稅；當企業(yè)有盈利要繳納所得稅時，可以抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅?！　“l(fā)展中國家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向?qū)οM課稅；降低公司所得稅和個人所得稅稅率，同時擴大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強調(diào)稅收的效率和中性；在公平方面，更強調(diào)橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵自由市場活動。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設備的進口關(guān)稅，降低具有出口潛力的商品出口關(guān)稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴大到18種；取消對虧損嚴重的國營飛機制造廠和國民汽車項目的稅收優(yōu)惠?！　|盟國家在1997年金融危機發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟措施以挽救經(jīng)濟，在財政方面實行增稅減支的緊縮政策，同時也對包括進口原材料、中間產(chǎn)品的關(guān)稅和投資收益課稅等降低稅率?！　?四)亞洲金融危機后的稅制改革菲律賓對分公司的匯出利潤稅，1998年由原來的按扣除費用后計征改按扣除前計征，同時實行最低公司所得稅制度，按稅法計征的應納稅額占營業(yè)收入額不足2%的按2%繳納?！　閺浹a財政收入減少的缺口，相應擴大了稅基。另外，東盟為吸引外資和保留人才，也相應降低了個人所得稅稅率，如印尼從10%50%變?yōu)?5%35%，菲律賓從5%60%降至1%35%。菲律賓也采用了10%稅率的增值稅。　　稅制改革前，印尼國內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉(zhuǎn)型銷售稅，對煙草、啤酒和酒精類飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類印花稅。　　(一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對待必需品和奢侈品　　80年代以來，東盟國家先后對稅制進行了改革，建立起更加公平、有效和簡便的稅收制度?！　∪|盟國家的稅制改革狀況再次，通過計算機進行稽查，稽查人員對當事人進行面對面檢查?！　≡诖驌敉堤佣惙矫妫饕墙⒓{稅人單一注冊體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應納稅種。即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費物價指數(shù)等進行調(diào)整的財政或稅務計量單位。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預繳一次增值稅?！　≡谕洉r期，降低征收時滯對收入的影響主要有3種方法：(1)建立預付制。　　在稅制改革的同時，對管理權(quán)限也進行了調(diào)整，各國實行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。這主要是為鼓勵外商再投資，防止資本外流。智利對工薪收入者由雇主在支付工資時扣繳，稅率為5%45%；同時每年將所有收入申報一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價格獲取暴利，還對外資企業(yè)購貨發(fā)票建立了嚴格審查制度。對稅前列支和減免稅政策進行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標準，從嚴控制稅收優(yōu)惠政策。三是對一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產(chǎn)者等，由與其購銷活動直接關(guān)聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當優(yōu)惠。智利注重使每個納稅人進入增值稅體系，為此采取了幾種辦法簡化管理：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。在實施增值稅中最棘手的是向小額納稅人征收增值稅。墨西哥實行增值稅時稅率設置比智利復雜，因為其原實行的銷售稅稅種較多，稅率很難統(tǒng)一。增值稅稅率的設計是一個政策性和技術(shù)性很強的問題，特別是在以前實行銷售稅稅種較多、稅率高低不一的情況下、確定增值稅稅率往往要經(jīng)歷由不規(guī)范到規(guī)范的過程。在勞務方面，拉美各國除教育、一部分衛(wèi)生等部門外，絕大部分勞務都實行了增值稅?！　?1)增值稅盡可能覆蓋所有商品生產(chǎn)、銷售和勞務活動?！　±绹以?0年代末至80年代初，圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進行了大規(guī)模的財稅體制改革?！　《⒗赖貐^(qū)稅制改革的基本特征而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對部分商品實施有限度的增值稅(MODVAT)，但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務領(lǐng)域延伸。如印尼是在政局穩(wěn)定、財政收支平衡甚至有結(jié)余的情況下，為改變過度依賴石油收入、改進不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的?！　∮械膰矣捎谕獠拷?jīng)濟條件變化引起了國內(nèi)經(jīng)濟主要是財政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。　　在間接稅上，重點是一方面引進增值稅，另一方面降低關(guān)稅稅率，以促進經(jīng)濟自由化和提高企業(yè)的國際競爭力。同時，降低稅率，簡化結(jié)構(gòu)，并努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致。由于統(tǒng)一稅政、實現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評價，因此稅制改革阻力相對較小。世界銀行向發(fā)展中國家推薦的稅制改革標準是：從生產(chǎn)稅轉(zhuǎn)向消費稅，例如引進增值稅和消費稅；擴大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡化而又合理的利潤稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個人所得稅；在處理所得稅和利潤稅時考慮通貨膨脹的影響；降低關(guān)稅；改善稅務管理等。經(jīng)濟的發(fā)展，市場交易量擴大、經(jīng)濟行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。直接稅過度依賴公司所得稅，少量的個人所得稅大部分依靠對公共部門與外國公司的雇員征收。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國家稅收收入只占GDP的15%20%，僅為發(fā)達國家的50%一60%?！　　！　?一)發(fā)展中國家稅制改革的共性 　　一、發(fā)展中國家稅制改革總體比較　　實踐沒有止境，創(chuàng)新也沒有止境。 落實納稅人應享有的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)。因此建設強有力的評議體系，一要推行公示制度。推行稅收執(zhí)法責任制不是面子工程、貼金工程，而是實實在在的一項具體工作，必須不折不扣的在考核上下工夫，應建立一支高素質(zhì)的執(zhí)法監(jiān)察隊伍，通過培訓，提高其考核工作的能力，以使“執(zhí)法監(jiān)察”真正取得對稅干執(zhí)法情況全方位、高水準的督查效果。以考核結(jié)果作為評選先進、選拔任用干部的主要依據(jù)。各地在執(zhí)行過錯追究過程中，需要對照過錯追究辦法，認定錯誤性質(zhì)，逐項歸類，實施追究,如此這樣增加了工作環(huán)節(jié)和人為因素，不利于執(zhí)法責任制的落實。新的管理體系建立后，不僅對執(zhí)法人員履行崗位職責進行事后考核追究，還可以通過執(zhí)法考核軟件進行適時監(jiān)控，發(fā)揮制約機制的過程控制作用。信息化是一種手段，制約人也受制于人，所以，推行計算機考核也不能拋棄人機結(jié)合的原則，完全利用機考結(jié)果。各地自行研制的考核軟件，分散且不利于統(tǒng)一范本的實施。在實際操作中，一是對于易出錯、敏感崗位的崗責和規(guī)程應當嚴格按照全國范本的規(guī)定，一般性崗位可以適當靈活調(diào)整。我們不能一方面強調(diào)依法行政，一方面又層層下達稅收計劃，甚至“一票否決”，造成稅務機關(guān)、稅干為完成任務而違