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淺析企業(yè)所得稅的稅收籌劃-wenkub.com

2025-05-24 22:59 本頁面
   

【正文】   被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)?! ∷?、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。  九、在企業(yè)吸收合并中,合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。 ?。┲亟M交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?!  !  ! ?、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。  企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)?! ?,被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?!  !  ! ?,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。  四、企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理: ?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè)。 ?。ㄎ澹┖喜?,是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并?! 。ㄈ┕蓹?quán)收購,是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。??  九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,符合財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件,并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。??  七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。 四、在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。????  三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。   第三十六條 發(fā)生《通知》第七條第(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定的重組,適用特殊稅務(wù)處理的,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)要求,準(zhǔn)備資料。   第三十三條 上述跨年度分步交易,若當(dāng)事方在首個(gè)納稅年度不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)與其他當(dāng)事方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系,并按照規(guī)定給予調(diào)整。   上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi),應(yīng)按照《通知》第四條的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題,按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的;  ?。ǘ┢髽I(yè)分立的政府主管部門的批準(zhǔn)文件;  ?。ㄈ┍环至⑵髽I(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料;   (四)證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料,包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等;  ?。ㄎ澹┕ど滩块T認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料;分立后,分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件;  ?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。   第二十五條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第(四)項(xiàng)規(guī)定的合并,應(yīng)準(zhǔn)備以下資料:   (一)當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說明。   (二)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失,債權(quán)人對股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,應(yīng)準(zhǔn)備以下資料:   。   第二十一條 《通知》第六條第(四)項(xiàng)規(guī)定的同一控制,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任,也是該項(xiàng)交易的法律后果。特殊情況,需要延長的,應(yīng)將延長理由告知主導(dǎo)方。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題,按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。   被合并企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí),應(yīng)附送以下資料:   (一)企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件;   (二)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告;   (三)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明;  ?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。  ?。ㄒ唬┮苑秦泿刨Y產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同,以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等;   (二)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。   第九條 本辦法所稱評估機(jī)構(gòu),是指具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。   (四)企業(yè)合并,以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。   第六條 《通知》第二條所稱控股企業(yè),是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。  ?。ㄋ模┖喜⒅挟?dāng)事各方,指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。   第二條 本辦法所稱企業(yè)重組業(yè)務(wù),是指《通知》第一條所規(guī)定的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等各類重組。   本辦法發(fā)布時(shí)企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的,如適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)特殊稅務(wù)處理,企業(yè)沒有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的,應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料;需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的,按照本辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。   【籌劃結(jié)果】公司2010年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到75萬元,與2009年的企業(yè)所得稅額15萬元相比,兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)60萬元。   【案例二】華瑞股份有限公司是一家公路建設(shè)工程公司,2009年度承擔(dān)了一項(xiàng)國家重點(diǎn)工程項(xiàng)目,該項(xiàng)目屬于國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目,2009年10月1日工程完工。一般地說,稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、出口退稅、先征后退等,企業(yè)經(jīng)營者通過合理籌劃可以最大限度利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。那么,該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理支出。60),理由是該支出屬于固定資產(chǎn)改良支出,應(yīng)在五年內(nèi)平均攤銷,該企業(yè)2009年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=25%= (萬元)   【籌劃方案】將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩砟塬@得可觀的經(jīng)濟(jì)收益。因該設(shè)備已提足折舊,企業(yè)在賬務(wù)處理上,借記“制造費(fèi)用——修理費(fèi)1273200”。   工業(yè)企業(yè)   業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額=30-800%=26(萬元)   廣告費(fèi)不得扣除額=150—80015%=30(萬元)   調(diào)增應(yīng)納稅所得額=26+30=56(萬元)   調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額=5625%=14(萬元)   銷售公司   業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額=50—1000%=45(萬元)   廣告費(fèi)不得扣除額=150—100015%=0(萬元)   調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45+0=45(萬元)   調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4525%=(萬元)   【籌劃結(jié)果】(萬元),—=31萬元。   【案例二】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅收籌劃   某工業(yè)企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入1000萬元,企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元,廣告費(fèi)300萬元。因?yàn)榻杩罾食^可扣除標(biāo)準(zhǔn),超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為:10010000(10%6%)=40000(元),該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為6萬元,有什么辦法避免這種支出?   如果將職工集資利率降為6%,將降低的利息通過提高職工工資來解決,那么,職工的個(gè)人收入不但沒有減少,而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅。   第三,在享受稅收優(yōu)惠政策的年度,應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡早發(fā)揮,推遲利潤的實(shí)現(xiàn),從而推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。如對無形資產(chǎn)的攤銷,稅法通常只規(guī)定最短的攤銷期限。   三、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃   (一)成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?  分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費(fèi)用。我國稅法規(guī)定,在企業(yè)銷售商品方式中,分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨
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