【正文】 工資、薪金 \股息 \紅利的選擇 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 5/30/2022 170 ① 轉(zhuǎn)換前的納稅情況： 工資要繳稅嗎 股息所得應(yīng)納稅額＝ 12 000 20％＝ 2400（元） 三人合計(jì)應(yīng)納稅額＝ 2400 3＝ 7200（元） 5/30/2022 171 ② 轉(zhuǎn)換后的納稅情況： 工資薪金所得每人每月增加 1 000元（ 12 000247。 5/30/2022 169 【 案例 】 某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占 1／ 3。 第二 ,兼職專欄作家。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。 ? 如果劉某和該公司存在 穩(wěn)定的雇傭 關(guān)系，則應(yīng)按 工資 、 薪金 所得繳納個(gè)人所得稅。 ? 折舊期滿后，可按余值出售給該個(gè)人。 5/30/2022 155 本單位職工例外 ? ? 財(cái)稅 [2022]50號(hào) 強(qiáng)調(diào)了對(duì)于本單位以外人員所獲贈(zèng)品征稅規(guī)定，本單位職工任職于本單位所獲取的不外乎工資薪金所得和福利費(fèi)所得，按照現(xiàn)行規(guī)定，同樣應(yīng)征收個(gè)人所得稅，只是稅目上應(yīng)適用“工資薪金所得”而已。 積分消費(fèi)如今是大行其道，超市消費(fèi)有積分，手機(jī)話費(fèi)有積分，信用卡消費(fèi)有積分，積分累積到一定額度即可兌換禮品，這種不帶有隨機(jī)偶然性的必然會(huì)出現(xiàn)的結(jié)果， 財(cái)稅 [2022]50號(hào) 同樣規(guī)定不征收個(gè)人所得稅。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 第二，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款。因?yàn)橘?gòu)貨企業(yè)資金困難，貨款無(wú)法一次收回。該企業(yè)應(yīng)如何對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？ ?【 分析 】 如果按照直接收款方式，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額： 117/（ 1＋ 17%） 17%＝ 17（萬(wàn)元）。其實(shí)，欠條就是“索取銷售款的憑證”公司可以憑“欠條”要回貨款。 5/30/2022 123 【 稅法規(guī)定 】 ：小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道選擇 小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 5/30/2022 121 進(jìn)貨渠道的納稅籌劃 宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開(kāi)具稅率為 17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià) 50萬(wàn)元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開(kāi)的征收率為 3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)。 5/30/2022 116 進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃 【 稅法規(guī)定 】 ：一般納稅人的進(jìn)貨渠道選擇 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，因此一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)渠道不同，可抵扣的比例不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。 5/30/2022 114 【 稅法規(guī)定 】 ?兼營(yíng)行為 兼營(yíng)主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。 進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)公司的安裝收入比例較高，但沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除額。公司為一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。 增值稅稅率 5/30/2022 110 ?含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 增值稅一般納稅人稅率 營(yíng)業(yè)稅適用稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3% % 17% 5% % 13% 3% % 13% 5% % 5/30/2022 111 如果實(shí)際增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，說(shuō)明應(yīng)納增值稅稅額打于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅；如果實(shí)際增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，說(shuō)明應(yīng)納增值稅稅額小于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，繳納增值稅可以節(jié)稅。 5/30/2022 107 【 調(diào)整銷售額籌劃法 】 通過(guò) 調(diào)整增值稅銷售額或營(yíng)業(yè)稅銷售額 ，使其占總銷售額的比例在 50%以上或者以下， 并報(bào) 請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，從而降低混合銷售行為的稅負(fù)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。 ?特殊規(guī)定： 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形應(yīng)分別核算貨物的銷售額和營(yíng)業(yè)額，未分開(kāi)核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。 5/30/2022 101 在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還須注意幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題： 第一，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過(guò)稅負(fù)比較等方法進(jìn)行納稅籌劃，選擇納稅人的身份。乙企業(yè)增值率 % [即（ 43— ） 247。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率 3%。 銷售額 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 5/30/2022 96 ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－（ 1－增值率） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 ? ?小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 5/30/2022 97 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 。小規(guī)模納稅人適用稅率（征收率）為 3%。其中銷項(xiàng)稅額為應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額乘以適用稅率。 5/30/2022 88 ?增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。 5/30/2022 86 ?稅盤、報(bào)稅盤與金稅卡、 IC卡相比，具有哪些優(yōu)勢(shì)？ ?USB金稅盤和報(bào)稅盤容量更大、效率更高、安全可靠，只有防偽稅控系統(tǒng)才能對(duì)其中數(shù)據(jù)進(jìn)行讀寫。原有的在地稅開(kāi)票所用的稅控設(shè)備通過(guò)在國(guó)稅部門重新發(fā)行后，仍然可以使用，不必更換。 5/30/2022 79 其他事項(xiàng) ?跨年度租賃合同，在營(yíng)改增開(kāi)始之前未執(zhí)行完，如何繳稅？ 跨年度租賃。 5/30/2022 77 營(yíng)業(yè)稅原有的優(yōu)惠政策該如何？ ?公告 〔 2022〕 8號(hào) ?繼承 ?備案 5/30/2022 78 征收管理 ?納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。 （適用 11%的稅率） 5/30/2022 76 特別注意事項(xiàng) ? 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須 特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理 ，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。 進(jìn)口業(yè)務(wù) 增值稅額 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率（ 13%） 含煙葉稅 接受交通運(yùn)輸業(yè) 服務(wù) 據(jù) 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率（ 7%） 運(yùn)輸費(fèi)用 （含鐵路臨管線、鐵路 專線運(yùn)輸費(fèi)用）、 建設(shè)基金 ； 不包 括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) ； 增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的 2022年 1月 1日 （含）以后開(kāi)具的運(yùn) 輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié) 算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣 稅憑證。 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路 專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 5/30/2022 69 納稅申報(bào) ?一般納稅人 ?小規(guī)模納稅人 5/30/2022 70 ?試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代 開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票 。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 （ 1+稅率） 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 稅率 一般計(jì)稅方法 —— 銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 銷售額 5/30/2022 66 合并定價(jià)方法 銷售額＝含稅銷售額 247。 ?三、關(guān)于零稅率 ? 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。 ?不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一 ： （ 1）非企業(yè)性單位； （ 2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)； （ 3）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 ? 已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定 。 ? 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供 準(zhǔn)確 稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 ，成為一般納稅人。 5/30/2022 57 一般納稅人認(rèn)定 ?認(rèn)定條件： （同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定） ?（ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； ?（ 2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 【 不包括勞務(wù)派遣 】 5/30/2022 55 納稅人的分類管理 ? 試點(diǎn)納稅人分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 信息技術(shù) 服務(wù) 利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ?4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于 2022年 11月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 ?明確 從 2022年 1月 1日起 ，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn) 。 兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響 . 5/30/2022 44 【 案例 】 某紡織廠擬用 1000萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)設(shè)備，投資收益期為 10年，年均盈利 200萬(wàn)元，該紡織廠適用 25%的所得稅率。在寫作過(guò)程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤(rùn)色工作。 ?我國(guó)對(duì)騙稅的打擊力度非常大。 5/30/2022 21 專業(yè)性 現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。 5/30/2022 18 納稅籌劃不一定能達(dá)到預(yù)期效果 好的稅收籌劃，需要多種專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用 企業(yè)決策時(shí)不僅僅考慮納稅 因素，還要 整體考慮 整體性 專業(yè)性 風(fēng)險(xiǎn)性 二、納稅籌劃的特征 5/30/2022 19 整體性：納稅籌劃成本 ?納稅籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本。 ?所謂自利，指人們行為動(dòng)機(jī)在于實(shí)現(xiàn)自身利益。 ? 確定：各國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納的稅捐，須確定并不得隨意變更，繳納時(shí)期、繳納方法、應(yīng)付稅額，都應(yīng)對(duì)納稅人清楚宣示。 國(guó)家債券的稅后收益率 =5% 企業(yè)債券的稅后收益率 =6% （ 120%） =% 王先生通過(guò)納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅后最大收益。5/30/2022 1 納 稅 籌 劃 5/30/2022 2 5/30/2022 3 納稅籌劃的基本理論知識(shí) 營(yíng)改增中的納稅籌劃 個(gè)人所得稅的納稅籌劃 房地產(chǎn)的納稅籌劃 5/30/2022 4 格言： ?世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡 ?稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫 科爾貝（英） 5/30/2022 5 一個(gè)小 CASE帶來(lái)的啟示 王先生有 100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng) ,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為 5％的國(guó)家債券；一是年利率為 6％的企業(yè)債券。 5/30/