【正文】 主營業(yè)務(wù)成本 本期已實現(xiàn)銷售商品和勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)的銷售成本（從庫存商品轉(zhuǎn)入） 期末為計算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期銷售成本的轉(zhuǎn)出數(shù) 該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬 “ 其他業(yè)務(wù)支出” — 核算企業(yè)與其他業(yè)務(wù)收入配比的其他銷售或其它業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。 14040 12022 2040 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 115 ② 銷貨未收款 借： 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 例 :南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品 140件 ,每件售價380元 ,貨款計 53200元 ,增值稅 9044元 ,產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。同時填列 “ 現(xiàn)金交款單 ” 將現(xiàn)金 14000元送存開戶銀行。貨已發(fā)出，收到天元公司簽發(fā)的為期 5個月的面值為 174990元商業(yè)承兌匯票。 借：銀行存款 231660 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— A產(chǎn)品 150000 —— B產(chǎn)品 48000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 33660 ? ［例 4— 27］向大理市金花公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列 A產(chǎn)品 40件、單價 1500元、價款 60000元、增值稅 10200元，上列 B產(chǎn)品 100件、單價 1200元、價款 120220元、增值稅 20400元，價稅合計 210600元。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 104 “ 應(yīng)收賬款”帳戶 — 反映企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)應(yīng)向購買單位收取的貨款及其結(jié)算情況的賬戶。 2. “主營業(yè)務(wù)成本 ” （損益） 核算因銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的實際成本。 （二）銷售收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 收入確認(rèn)的條件 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 既不保留與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也不保留對商品的控制權(quán) 相關(guān)收入和成本能夠可靠計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （三） 設(shè)置的主要賬戶及其對應(yīng)關(guān)系 主要帳戶： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷項稅額 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” — 反映企業(yè)因銷售商品 、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)其收入的實現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶 。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。 借：制造費(fèi)用 4600 貸：銀行存款 4600 ② 4600 ③ 月末計提本月固定資產(chǎn)折舊 2200元，其中，生產(chǎn)部門為1800元，行政管理部門為 400元。 P81 表 43 借：庫存商品 —A產(chǎn)品 243 000 —B產(chǎn)品 134 000 貸：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 243 000 —B產(chǎn)品 134 000 2022/5/30 82 1. 材料費(fèi)用的核算 領(lǐng)用材料時應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為： 借：生產(chǎn)成本（ 直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料 ） 制造費(fèi)用（ 車間共同用料 ） 管理費(fèi)用（ 行政管理部門用料 ） 貸：原材料（ 倉庫一共發(fā)出的材料 ） 例： 山峰企業(yè)生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中 A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 3000元，乙材料 550元； B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 1000元，乙材料 450元；基本生產(chǎn)車間耗用乙材料 1100元；行政管理部門耗用乙材料 900元。 （ 1）間接生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為： 借：制造費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶 （ 2）間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配： 分配率 = 制造費(fèi)用總額 生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等） 某種產(chǎn)品應(yīng)分 攤的間接費(fèi)用 該種產(chǎn)品的實 際生產(chǎn)工時等 分配率 2022/5/30 78 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 間接費(fèi)用的歸集和核算 業(yè)務(wù)舉例 8. 12月 31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。 借：制造費(fèi)用 —折舊費(fèi) 8 000 管理費(fèi)用 —折舊費(fèi) 3 600 貸：累計折舊 11 600 2022/5/30 74 業(yè)務(wù)舉例 5. 12月 6日，用銀行存款支付本月對車間用固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的費(fèi)用 7000元 借：制造費(fèi)用 —修理費(fèi) 7 000 貸：銀行存款 7 000 6. 12月 9日，車間租入專用設(shè)備一臺，以銀行存款支付為期 6個月的設(shè)備租金 6000元。 2022/5/30 69 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）應(yīng)設(shè)置的主要會計賬戶 1. 生產(chǎn)成本 2. 制造費(fèi)用 3. 庫存商品 4. 應(yīng)付職工薪酬 5. 累計折舊 6. 管理費(fèi)用 廠部 （總廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入 管理費(fèi)用 車間 （分廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入 制造費(fèi)用 （三）會計核算舉例 1. 材料費(fèi)用 2. 人工費(fèi)用 3. 間接費(fèi)用的歸集和分配 4. 完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 2022/5/30 70 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 業(yè)務(wù)舉例 1. 12月 31日，根據(jù)本月發(fā)票憑證匯總表，共耗用甲材料103000元，其中 A產(chǎn)品耗用 63000元， B產(chǎn)品耗用40000元；共耗用乙材料 80000元，其中： A產(chǎn)品耗用50000元， B產(chǎn)品耗用 30000元；共耗用丙材料 30000元，其中車間一般耗用丙材料 20220元，廠部一般耗用丙材料 10000元。 結(jié)構(gòu)： 如下所示。 性質(zhì) ：負(fù)債類。 性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 余額 :在產(chǎn)品的實際成本 生產(chǎn)成本 全部生產(chǎn)費(fèi)用： 直接費(fèi)用 —直接登入 間接費(fèi)用 —分配轉(zhuǎn)入 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入 “庫存商品” XX 2022/5/30 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 64 用途： 核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的不便于直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶的 各項間接費(fèi)用 的賬戶。 它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ， 但不便于直接計入某個成本計算對象 ， 因而沒有專設(shè)成本項目的費(fèi)用 （ 如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用 ） ， 以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用 （ 如車間管理人員工資等 ） 。 包括 : ① 材料的耗費(fèi) ② 支付職工工資及福利費(fèi) （ 直接人工 ） ③ 固定資產(chǎn)的磨損 （ 折舊 ） ④ 其他費(fèi)用 （ 水電費(fèi) 、 修理費(fèi)等 ） 2. 計算 產(chǎn)品成本形成 的核算 包括：產(chǎn)品的總成本 、 單位成本 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 62 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 產(chǎn)品成本一般包括以下項目： （ １ ） 直接材料 。 借：預(yù)付賬款 ——東風(fēng)工廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 ⑨ 12月 28， 收到東風(fēng)工廠發(fā)運(yùn)來的 A材料 500kg， 50元的發(fā)貨票 ， 價款 25,000元 ， 增值稅 4250元 ， 共計 29250元 。 借：應(yīng)付賬款 ——黃河公司 71 400 貸：銀行存款 71 400 2022/5/30 57 ⑥ 12月 22日，向前進(jìn)工廠購入： A材料 1500kg， 50元，價款 75000元，增值稅 12750元 ； B材料 1000kg， 30元，價款 30000元，增值稅 5100元； 運(yùn)費(fèi)共計 2500元，按重量比例分配運(yùn)費(fèi)。 借：材料采購 —A材料 253 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 42 500 貸：銀行存款 295 500 ② 12月 4日 ， 上述 A材料已驗收入庫 。 借：預(yù)付賬款 —橘林公司 54 000 貸：銀行存款 54 000 6. 12月 24日收到南海市棗林公司發(fā)運(yùn)來的上月已預(yù)付款項 34000 元的丁材料。另外，由桃林公司代墊運(yùn)雜費(fèi) 500元。 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇： 材料的買價 常用的分配標(biāo)準(zhǔn) 材料的重量、體積等 ? 分配方法及計算 采購費(fèi)用的分配方法及其分配 某種材料應(yīng)分 擔(dān)的采購費(fèi)用 該材料的重量 （或買價） 采購費(fèi)用 分配率 ＝ 之和各種材料的買價或重量實際發(fā)生的采購費(fèi)用采購費(fèi)用的分配率 ?業(yè)務(wù)舉例 3. 12月 15日，從南海市桃林公司購進(jìn)丙材料并收到桃林公司開具的增值稅專用發(fā)票，上列丙材料 500千克，單價 60元，價款 30000元，增值稅5100元，價稅合計 35100元。價稅總計 374400元。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 40 材料采購 原材料 xx xx 驗收入庫 3.“ 應(yīng)付賬款”（負(fù)債類） 核算與供應(yīng)單位債務(wù)的增加、減少及結(jié)存。 借：在建工程 83 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 13 600 貸：銀行存款 96 600 例 承上例， 1月 25日公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本公司的丙材料 1 000元，現(xiàn)金支付外公司安裝工人安裝費(fèi) 3000元。 賬戶設(shè)置及其對應(yīng)關(guān)系 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ?關(guān)于增值稅的補(bǔ)充說明 —— 增值稅 — 是以商品（產(chǎn)品）的 增值額 為征稅對象所交納的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 實際成本： 是指為取得某項固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。 結(jié)構(gòu)： 財務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等） 存款利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 3. 核算舉例 （ 1） 2月 11日， A廠向開戶銀行借入 25萬元存入銀行，其中 5萬元的償還期為半年， 20萬元的償還期為 3年。 結(jié)構(gòu)： 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 23 2. 主要會計賬戶 （ 1）短期借款 （ 2）長期借款 （ 3）應(yīng)付利息 （ 4）財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 計算的應(yīng)付而未付的借款利息 歸還的借款利息 期末尚未歸還的借款利息 用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的賬戶 。 （二）借入資本的核算 要方式 向銀行借入 發(fā)行債券 短期借款 長期借款 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 21 2. 主要會計賬戶 （ 1）短期借款 （ 2）長期借款 短期借款 取得短期借款本金 歸還的短期借款本金 期末尚未歸還的短期借款本金 用途： 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的 期限在一年以下 的各種借款本金增減情況的賬戶。 ? 資料二：假定 D公司有意投資 ABC公司，經(jīng)與 A， B， C三公司協(xié)商，將 ABC公司變更為 ABCD公司，注冊資本增加到 1200萬元， A， B， C， D四方各占四分之一股權(quán)。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 17 借：銀行存款 10,000,000 貸：實收資本 1,000,000 資本公積