【正文】 ，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ，在意見(jiàn)段前說(shuō)明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中充分說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的理由 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 【 答案 】 A ? 務(wù)方面存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象是（ ）。 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ? ，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）審計(jì)報(bào)告。 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ? 往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的確認(rèn)證據(jù)（ ）。 不同類(lèi)型審計(jì)報(bào)告有不同的表述方式 ? 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? 保留及否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：意見(jiàn)段前加說(shuō)明段 ? 無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：刪除 CPA責(zé)任描述及范圍段 ? 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告：意見(jiàn)段后加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 報(bào)告表述時(shí)使用不同專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 思考題 掌握幾個(gè)概念 審計(jì)報(bào)告、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵、作用、內(nèi)容及要素。應(yīng)在 意見(jiàn)段后再加 說(shuō)明段，提醒 報(bào)表使用者應(yīng) 將簡(jiǎn)要報(bào)表與 已審計(jì)報(bào)表一 并閱讀 簡(jiǎn)要報(bào)表審計(jì)報(bào) 告的意見(jiàn)類(lèi)型同 已審計(jì)報(bào)表的意 見(jiàn)類(lèi)型一致 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 本章小結(jié) 四種不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告具有不同的條件 ? 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的重要條件：是會(huì)計(jì)報(bào)表具合法性，并在重大方面公允的反映。 并且 ， 由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局已拒絕修改 ， 因此 ， 該書(shū)面報(bào)告只能遞交給被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局 （ 通常是董事會(huì) ） ， 這既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為提請(qǐng)被審計(jì)單位修改含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的其他信息所作的再次努力 ， 又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪盡職守的體現(xiàn) 。 ? 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需作修改但被審計(jì)單位拒絕修改時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度 ， 重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性 。還有一個(gè)更可行的辦法 ， 即讓那些信任會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者知道 ， 報(bào)表不再值得依賴(lài) 。 ? 無(wú)論未能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失 ， 還是被審計(jì)單位的過(guò)失 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都責(zé)任采取措施 。 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號(hào) —— 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 》規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （三）其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ? 除上述兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。 ? 例如 ， 被審計(jì)單位受到其他單位起訴 ， 指控其侵犯專(zhuān)利權(quán) ， 要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失 ， 法院已經(jīng)受理但尚未審理 。 ? 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： ? （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃； ? （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 ? 從審計(jì)理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，用來(lái)說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的理由；而在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （三）無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的表述方式 ? 當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 ，并在審計(jì) 意見(jiàn)段 中使用下列術(shù)語(yǔ)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 四、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ? （一）無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告定義 ? 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告表述方式 ? 使用術(shù)語(yǔ) “ 由于上述問(wèn)題造成的重大影響 … …” “ 由于存在前段所述事項(xiàng)的重大影響 … …” 否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告格式及范例 ? 否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之前加 說(shuō)明段 。由于 ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 除本報(bào)告 “ 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) ” 所述事項(xiàng)外， 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 ” ? 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，意見(jiàn)段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見(jiàn)是針對(duì)審計(jì)范圍可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響而并不是針對(duì)審計(jì)范圍限制本身。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （二）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告條件 ? 一般而言，只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體上是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? 二是 管理層 造成的限制。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的分歧 ? 主要體現(xiàn)在： ? 管理層沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求披露所有的信息， ? 或者沒(méi)有充分、清晰地披露所有信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，取決于無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的重要性。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 二○ 二年 月 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 二、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? （一）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告定義 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表某些表達(dá)的公允性有所保留時(shí)出具的審計(jì)報(bào)告。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)， 我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， ? 但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （四）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式及范例 p351 ? 審 計(jì) 報(bào) 告 ? ABC 股份有限公司全體股東： ? 我們審計(jì)了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) ABC 公司）財(cái)務(wù) 報(bào)表，包括 20 1 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20 1 年度的利潤(rùn)表、 股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 在美國(guó) ，會(huì)計(jì)公司出具的審計(jì)報(bào)告中 ， 大約有 95%的屬于這種類(lèi)型 。 ?審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ?審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型 ?無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ?標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ?帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ?否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告， 是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 – 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 說(shuō)明段 ? 定義： – 是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見(jiàn)段之前用于 描述 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn) 理由的段落 ? 適用審計(jì)報(bào)告類(lèi)型 – 非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ? 內(nèi)容： – 清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 ? （一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （二）意見(jiàn)段的措辭 ? 當(dāng)出具 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 “ 我們認(rèn)為 ” 作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用 “ 在所有重大方面 ” 、 “ 公允反映 ” 等術(shù)語(yǔ)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 ? ，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 ?審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ?審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 ? 標(biāo)題 title（統(tǒng)稱(chēng)審計(jì)報(bào)告） ? 收件人 addressee（審計(jì)業(yè)務(wù)委托人全稱(chēng)） ? 引言段 introductory paragraph（已審會(huì)計(jì)報(bào)表名稱(chēng)、報(bào)表時(shí)間及期間） ? 管理層 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 責(zé)任段 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 責(zé)任段 ? 意見(jiàn)段 opinion paragraph（注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要，在意見(jiàn)段前加說(shuō)明段） ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章及會(huì)計(jì)師事務(wù)所 名稱(chēng)、地址簽章signer ? 報(bào)告日期 date 示例 說(shuō)明段 explanation paragraph 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 管理層 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 ? 意義： ? 在審計(jì)報(bào)告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的可能性。 – 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? 審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，就表明對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 ? 審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件。 特殊目的審計(jì)報(bào)告 ：是審計(jì)人員執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。 （一般具有標(biāo)準(zhǔn)格式，多為公布的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告） 詳式審計(jì)報(bào)告 ：又稱(chēng)長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都詳細(xì)進(jìn)行說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告。 ? 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法律證明效力。商討后如果仍然認(rèn)為可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢(xún)，并對(duì)咨詢(xún)意見(jiàn)進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。如重大不一致確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息。 ? 主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方