【正文】 l （ 3） 20xx 年綜合題第 1 題。本期發(fā)生的福利費(fèi)沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額后計(jì)入本期費(fèi)用 l 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》，將與生產(chǎn)線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，并進(jìn)行追溯調(diào)整 l ，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎(jiǎng)金計(jì)入本期直接人工成本 與會(huì)計(jì)結(jié)合（ 2） l [20xx 判斷題 ]、會(huì)計(jì)估計(jì)中披露：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折 舊的范圍，由于無法確定其累計(jì)影響數(shù)，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與會(huì)計(jì)、稅法結(jié)合 以下審計(jì)結(jié)論，其中正確的有（ ABC）。ordf。 （ 1）主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是清理、變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、清理債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn) （ 2）主要會(huì)計(jì)原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價(jià)值原則 3. 當(dāng)被審計(jì)單位存 在可能對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書面評(píng)價(jià)。 (1)被審計(jì)單位合并； (2)應(yīng)付債券提前兌付； (3)所持有的短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌； (4)由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌； (5)偶然性的大筆損失，如發(fā)生火災(zāi)等；(6)需要為養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金； (7)資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)行股票、公司債券；宣告股票股利、股票分割。c 產(chǎn)品 900 萬元 （ 3） 20xx 年 11 月 20 日甲公司被 G 公司起訴違約，截至 20xx 年 12 月 31 日該訴訟正在進(jìn)行。ordf。amp。D 公司 1170 萬元 借：存貨 161。ordf。amp。c 產(chǎn)品 1000 萬元 應(yīng)繳稅金 161。ordf。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 800 （ 2）甲公司于 20xx 年 12 月向 D公司銷售一批 c 產(chǎn)品（增值稅稅率為 17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為 1000 萬元（不含增值稅），成本為 900 萬 元，貨款將于 20xx 年 4 月收取，甲公司按規(guī)定在20xx 年 12 月進(jìn)行了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。ordf。但 20xx 年 3 月 A公司突然宣布破產(chǎn)。amp。期初數(shù) 100 萬元 貸 :預(yù)計(jì)負(fù)債 161。ordf。 [答案與解析 ]該事項(xiàng)屬于以前年度會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。罰息支出 600000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 630000 2. 20xx 年 11 月 20 日甲公司被 H 公司起訴違約， 12 月 20 日法院宣判甲公司敗訴，賠償 300 萬元，甲公司正再上訴，并在 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn) 200萬元負(fù)債。ordf。amp。正確的處理： 借：管理費(fèi)用 161。截至20xx 年 12 月 31 日，法院尚未判定。應(yīng)繳增值稅 (銷 ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 調(diào)整分錄為 : 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6(3*20xx0) 貸：資本公積 6 l [20xx 年單選題 ] （四） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 M 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)負(fù)責(zé)長(zhǎng)期股權(quán)投資及合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)審計(jì)建議及其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。ordf。 l “預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額應(yīng)視為應(yīng)收賬款，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 l （ 3）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ 1 分） l (6)A公司在 20xx 年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未做任何披露是不正確的。（ 分） l 理由： 20xx 年年末，因供貨商的財(cái)務(wù)狀況不佳， A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性（不滿足“基本確定”的 條件），因此，不能據(jù)此確認(rèn) 800 萬元的應(yīng)收款項(xiàng)。如果這些 義務(wù)符合負(fù)債的確認(rèn)條件，就應(yīng)作為負(fù)債予以確認(rèn)。（ 分） l 理由：雖然貸款銀行撤銷了訴前 保全申請(qǐng)，并撤銷相關(guān)訴訟，但在 B 公司無力償還貸款時(shí)，A公司仍需承擔(dān)償還責(zé)任。 2．判斷 A公司對(duì)于上述各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)分別說明理由并給出正確的會(huì)計(jì)處理（不要求做會(huì)計(jì)分錄）。 l 6． 20xx 年 12月， A公司因急需資金，將所持有未到期票據(jù)向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。為此，A公司于 20xx 年 11 月 10 日向法院提起訴訟，要求 E公司 賠償損失 1000萬元。雙方協(xié)商不成， A公司于 20xx 年 10 月 20 日向中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。 l 鑒于 A公司代供貨商償付的款項(xiàng)按合同規(guī)定可以向供貨商追償， A公司在其 20xx 年 12 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng) 800 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)了一項(xiàng) 800 萬元的應(yīng)收款項(xiàng)。根據(jù)合同， A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任；此外，如 A公司代供貨商償付款項(xiàng)，則 A公司可向供貨商追償?？紤]到如果確認(rèn)相關(guān)負(fù)債很可能在案件的審理過程中對(duì) A 公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議 A公司可不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。原 D公司在成為 A公司的子公司之前，考慮到被擔(dān) 保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況尚未惡化，因而未確認(rèn)任何與該擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債。收購(gòu)以后， D有限責(zé)任公司改名為 AD 有限責(zé)任公司，并成為 A公司的全資子公司。貸款銀行同意了母公司的要求。根據(jù)合同， B 公司到期無法償付該貸款時(shí)， A 公司對(duì)該貸款本金及利息承擔(dān)還款責(zé)任。內(nèi)設(shè) 5 個(gè)科研部及財(cái)務(wù)部、 人事部、行政部等機(jī)構(gòu)。 l 【 04】簡(jiǎn)答題 3 l 要求： l （ 1）在測(cè)試和評(píng)價(jià) X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)， A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核程序？ l （ 2）假定 X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出 X 公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并 簡(jiǎn)要說明理由。因?yàn)楸緦?duì) M 公司的關(guān)聯(lián)方交易已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。只能說分析性復(fù)核可為總體合理性提供保證，但不能說與總體合理性相關(guān)的程序只有分析性復(fù)核，實(shí)際上，大部分審計(jì)程序都與總體合理性相關(guān)。 前后結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證（續(xù)） l [20xx 年多選題 ]，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試 Q 公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。 l 參見 第 15 章節(jié)。 20xx年度， X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 900 萬元。 20xx/5)2 l =≈ 138 （答案值得商榷 /取整） l n=138/(1+138/20xx)= l ≈ 129（答案值得商榷 /取整） l ②樣本平均差額 =(450－ 500)/129=－ 萬元 l ③推斷的總體差額 =－ 179。 P189，表 102 第 2 行第 3 列；（可能有 2 分） 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 [04 綜合題 2] l 要求：（ 2）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)， X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。） l 我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，④未發(fā)現(xiàn)貴公司按照 XX標(biāo)準(zhǔn)于⑤ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止⑥在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 l 【參考答案】要求（ 3）： l 內(nèi)部控制審核報(bào)告 l X 股份有限公司董事會(huì)： l 我們接 受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)① 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30日止的②內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。這種設(shè)計(jì)將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義； l ⑥（教材 P191）丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬不恰當(dāng)。對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營(yíng)班子集體決策和審批； l ②（教材 P144）內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。 l X 公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因?yàn)?B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避損害審計(jì)獨(dú)立性 。因?yàn)?ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì) V 商業(yè)銀行 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來換取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭 貸款利率的優(yōu)惠，從而達(dá)到雙方“互惠互利”目的， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。假定存在以下情況： l 要求： l （ 1）針對(duì)第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。 （可能有 分） 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 [03 年簡(jiǎn)答題 1] l ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了 T 公司 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 此外，我們提醒廣大考生關(guān)注，所謂的專業(yè)判斷就是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，同時(shí)注考委在一片 責(zé)罵聲中，極有可能會(huì)降低評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)習(xí)過程包括在全面理解教材的基礎(chǔ)上背誦重點(diǎn)，評(píng)價(jià)注考委今年重點(diǎn)考核審計(jì)實(shí)務(wù)，專業(yè)判斷的政策和老師所做的三個(gè)重點(diǎn)的重 大估計(jì)，以及評(píng)價(jià)各年試題整體反映。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)代為做出正確 的專業(yè)判斷。 l 如：多項(xiàng)選擇 題目（一） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx 年 6 月份成立，為了保證審計(jì)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，正在制定審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。 l （二）在對(duì) K 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。 二、 cpA 應(yīng)具備的能力：對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)及審計(jì)技巧的掌握，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的正確判斷及提出合理措施的綜合能力，對(duì)被審單 位存在的審計(jì)問題、重大會(huì)計(jì)問題及相關(guān)經(jīng)營(yíng)方面的重大問題能提出的合理化建議，具有高度的獨(dú)立性。而許多考生是在對(duì)試題要求及內(nèi)容缺乏正確理解的基礎(chǔ)上匆忙作答的，在多選題，判斷題和綜合題上體現(xiàn)尤為明顯，多選題的答案至少在兩個(gè)以上，備選答案中又有一些似是而非的 陷阱 ，考生不全面理解題目要求，不正確掌握相關(guān)內(nèi)容，很難完全選擇正確；判斷題有許多是難度較大的試題，有的題目可能不止一個(gè) 陷阱 ，如沒讀懂題目，容 易誤入歧途；綜合題內(nèi)容繁雜，設(shè)定的審計(jì)前提條件較多，更要求考生全面慎重地審題?？忌械慕^大部分來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他單位，沒有從事過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是以考查考生實(shí)務(wù)操作能力為主，這樣必然 會(huì)使實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)匱乏的考生在大量的實(shí)務(wù)操作試題前束手無策。在 1994 年以前，多數(shù)高校的審計(jì)課程還是以講授政府審計(jì)為主，大多數(shù)考生沒有學(xué)過或接觸過獨(dú)立審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，而《審計(jì)》試題主要是測(cè) 試考生對(duì)獨(dú)立審計(jì)的理論與方法及實(shí)務(wù)的掌握程度，這樣的要求與薄弱的獨(dú)立審計(jì)基礎(chǔ)形成明顯的反差。在這種情況下，通常有三種方法來解決：重新措辭試題；重新措辭答案或提供另外的答案。 l 2．主觀試題的答案，首先是提供給評(píng)分人員評(píng)判考生答卷的重要依據(jù)，然后還將公開發(fā)布，以指導(dǎo)新的年度的考生參考備考，因此應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾點(diǎn)： l (1)答案中 應(yīng)覆蓋擬考核的重要知識(shí)點(diǎn)； l (2)注意分值的合理分配； l (3)給出一個(gè)樣本，作為參考答案。避免只考查膚淺 的記憶性的知識(shí)。 l 2．主觀性試題的“要求”部分。 l 計(jì)算題的數(shù)據(jù)最好是較為完整的數(shù)據(jù)，以免出現(xiàn)數(shù)字游戲。這類試題主要考核考生在記憶基本概念和原理的基礎(chǔ)上，通過分析、組織、整理得出答案。每個(gè)選擇題應(yīng)是根據(jù) 輔導(dǎo)教材中有關(guān)內(nèi)容的分析整理、編制而成，避免出現(xiàn)直接照抄書本的試題。 l (5)各知識(shí)點(diǎn)的分值分配應(yīng)當(dāng)相對(duì)合理。 l 2．各題型分值分配： l (1)每一單選題、多選題、判斷題的分值不超過 2 分，一套試題中上述三種類型試題的總分值應(yīng)低于 50 分。（ P86） l 摘自《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試命題指南》 l 三、命題的依據(jù) l 全國(guó)考委會(huì)發(fā)布的《考試大綱》及全國(guó)考辦組織編寫的指定教材。我想：只要大家付出辛苦和汗水，厚積而薄發(fā)，就一定能獲得成功！ (五 )您知道嗎 —— 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試命題指南？ l 第一部分概述（略） l 第二部分命題基本要求 此資料來自 ，大量的管理資料下載 4 l 一、命題的目標(biāo) l 通過考試評(píng)價(jià)考生是否具備在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)報(bào)告的基本能力。在做題過程中，完全不去看課本，把每項(xiàng)道題當(dāng)作考題一樣，認(rèn)認(rèn)真真地去做。 6