【正文】 4） 關(guān)注隨固定資產(chǎn)變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否正確。（二十三）累計折舊1．清查范圍：固定資產(chǎn)的累計使用費（折舊）2．清查方法：1） 編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。9） 檢查借款費用的會計處理是否正確。5） 檢查已到期而尚未償還的長期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷企業(yè)的償債能力。（二十二）長期借款1．清查范圍：借款期限在一年以上的各種借款2．清查方法：1） 編制長期借款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。3） 合短期借款利息支出的審核，檢查其計提數(shù)的計算是否正確。7）對外幣應(yīng)交款檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。4） 復(fù)核計算各稅種及教育費附加金額是否正確，會計處理是否正確。包括應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費附加、應(yīng)繳上級管理費、應(yīng)繳上級結(jié)余等2．清查方法：1） 編制應(yīng)交款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。6） 檢查是否存在長期掛帳的其他應(yīng)付款，并查明原因。結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細余額，查明有無雙方同時掛賬的項目，必要時作重分類調(diào)整。3） 實行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并符合有關(guān)合同文件和實際完成指標，檢查其計提額是否正確。6）檢查外幣預(yù)收賬款折算匯率是否符合規(guī)定。函證應(yīng)選擇大額或帳齡較長的項目以及主要客戶的項目。如有，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。4） 檢查是否存在應(yīng)付賬款借方余額。2） 抽取金額較大的重要應(yīng)付賬款進行函證。確定是否存在抵押票據(jù)的情形。3） 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要的原始憑證，確定其是否真實，會計處理是否正確。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2．清查方法：1） 編制應(yīng)付票據(jù)明細表，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)付票據(jù)登記簿、總賬、明細賬核對相符。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責任人的責任，并調(diào)整相關(guān)會計科目；2） 對函證清查出的短期借款帳實不符，應(yīng)查明原因，作出處理，并調(diào)整相關(guān)會計科目。5）檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查有無到期未償還的短期借款。（十四）短期借款1．清查范圍：借款期限在一年以下的各種借款2．清查方法：1）編制短期借款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。4） 檢查待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)過授權(quán)批準，金額是否正確，會計處理是否正確。5）檢查無形資產(chǎn)的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷額是否恰當，會計處理是否正確。2） 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，其所有權(quán)是否屬于企業(yè)所有。對評估增減值待報批并經(jīng)批準后，作增減固定資產(chǎn)基金處理。4） 了解在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)的清查，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計折舊的情形。2） 資產(chǎn)減值準備。通常應(yīng)查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等。3） 對于投資、債務(wù)重組、捐贈、融資組入、更新改造、外購、在建工程轉(zhuǎn)入及其它增加的固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確，并查閱購建的原始憑證。（十）固定資產(chǎn)1．清查范圍：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用期限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)2．清查方法：1） 編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。4） 對清理出來的各項股權(quán)性長期對外投資，應(yīng)根據(jù)投資的目的以及在被投資單位中的持股比例區(qū)分采用成本法還是權(quán)益法。3．清產(chǎn)核資差異的處理標準：1） 對帳帳不符、帳證不符以及盤點或函證對外投資帳實不符的，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目。4） 重大投資項目，應(yīng)查閱單位管理機構(gòu)的決議、會議紀要等以及上級主管部門的批復(fù)文件，檢查是否存在亂投資以及侵占單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。清點或函證內(nèi)容應(yīng)包括股票種類、股數(shù)、股票面值、股票序號及取得時的成本。3．清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的帳帳不符、帳證不符的項目，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對不符合待攤費用性質(zhì)以及超過1年尚未攤銷的待攤費用，應(yīng)作重分類調(diào)整；（九）對外投資1．清查范圍：通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資以及對興辦經(jīng)濟實體的投資2．清查方法：1）編制對外投資明細表，復(fù)核加計正確，并與明細賬和總賬核對相符。（八）待攤費用1．清查范圍：已經(jīng)支出但不應(yīng)由本期負擔而應(yīng)在以后各期分攤的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費和攤銷期在一年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出等2．清查方法：1） 編制待攤費用明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。5） 當存在以下情況時，應(yīng)對存貨進行評估：a. 市價持續(xù)下跌，并且在未來無回升的希望b. 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的成本大于產(chǎn)品的銷售價格c. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料成本已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本d. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格下跌6） 自基準日起，集團單位（企業(yè)）應(yīng)于每個會計期末，對存貨逐項進行檢查，并按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量期末存貨的價值。2） 對長期掛賬而未處理的存貨，屬于殘次、損毀、冷背的存貨符合下列條件扣除預(yù)計殘料價值全部轉(zhuǎn)入當期損益處理（管理費用）a) 已霉爛變質(zhì)的存貨；b) 已過期不可退貨的存貨；c) 生產(chǎn)中已不需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；d) 其他足已證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。c. 檢查材料成本差異的分配是否正確，前后是否一致。c. 檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗明會計處理是否正確。e. 審核有無長期掛賬的委托代銷商品事項，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。6）委托代銷商品a. 編制委托代銷商品明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與自制半成品成本差異明細賬核對。3）包裝物包裝物的清查參照原材料清查辦法。材料價值的評估應(yīng)有可靠的證據(jù)，并應(yīng)將評估依據(jù)、評估過程、評估方法等材料記錄在案。g. 抽查有關(guān)委托加工材料的發(fā)料憑證、加工費、運費結(jié)算憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否正確；檢查有無長期掛賬的委托加工物資事項，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。對專用材料，可直接結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)材料的成本；對通用材料并同時發(fā)出的情況下，應(yīng)按各產(chǎn)品使用量分別結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本計入各相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本或費用。b. 對材料進行盤點，取得盤點資料和盤盈、盤虧報告表，作重點抽查，注意查明賬實不符的原因。b. 檢查期末物資采購，核對有關(guān)憑證，對大額物資采購，追查有關(guān)購貨合同及發(fā)票，并抽查基準日后物資入庫情況。3） 對集團接受國家撥入的具有專門用途的撥款，應(yīng)向撥入單位函證。（六）專項應(yīng)付款1．清查范圍：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，包括撥入科研經(jīng)費、撥入?？?、撥入財政補助收入、撥出科研費、撥出專款、撥出財政補助款，進行3級清查，包括國家撥款；財貼費；基礎(chǔ)技術(shù)費；專項費；預(yù)研費；兩維費；虧損補貼；國家基建撥款2．清查方法；1）編制專項應(yīng)付款明細表，并與總賬、明細賬核對相符。7）檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)收款折算匯率是否符合規(guī)定。5） 檢查基準日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權(quán)。3） 分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。（五）其他應(yīng)收款1．清查范圍：除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置備用金科目的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款2．清查方法：1） 編制其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。4）分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)作重分類調(diào)整。3．清產(chǎn)核資的差異處理：對應(yīng)收票據(jù)清產(chǎn)核資差異的處理標準原則參照對應(yīng)收賬款清產(chǎn)核資差異的處理標準。5） 檢查應(yīng)收票據(jù)利息收入計算是否正確、是否正確入賬，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息。函證范圍、形式以及函證結(jié)果的分析參照應(yīng)收賬款函證。壞帳準備的計提方法通常有帳齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責任人的責任，并調(diào)整相關(guān)會計科目。對未函證應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證以驗證應(yīng)收賬款是否存在，金額是否正確。符合以下情況時，采用否定式：，固有風險和控制風險評估為低水平；；；，并對不正確的情況予以反饋。對有爭議的應(yīng)收債權(quán)，除進行函證外，還可以采取抽查原始憑證等方法進行確認。1） 編制應(yīng)收賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)收賬款明細賬和總賬核對相符；2） 分析應(yīng)收賬款的賬齡，以了解應(yīng)收賬款的可收回性。3) 清產(chǎn)核資差異的處理標準：對銀行存款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。e. 抽查大額現(xiàn)金、銀行存款收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。特別應(yīng)注意檢查調(diào)節(jié)表中的未達賬項的真實性以及基準日后的進賬情況，調(diào)整應(yīng)于基準日前入賬的款項。2．銀行存款1）清查范圍：存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責任人的責任，并調(diào)整相關(guān)會計科目。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因。盤點時，應(yīng)由出納員先將現(xiàn)金集中存入保險柜，并把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入日記賬。b. 盤點庫存現(xiàn)金。采用如下格式書寫：（一） 存在的實際問題（二） 原因分析（三） 改進措施（可從如下幾個方面考慮寫該部分內(nèi)容：建立健全各項資產(chǎn)管理制度，完善內(nèi)部資產(chǎn)與財務(wù)管理辦法；加強會計核算，完善各項內(nèi)控機制；認真研究各項風險控制管理制度，尤其是對企業(yè)擔保、委托貸款資金等事項，提出控制風險的可行的辦法，加強擔保及委托資金的管理與控制；建立和完善財務(wù)信息披露制度，將本企業(yè)投資、經(jīng)營、財務(wù)以及企業(yè)經(jīng)營過程中的重大事項，按照國家法律、法規(guī)的要求及時向出資人、董事會和股東披露，規(guī)范會計信息的披露；對所屬各子企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)狀況進行認真分析，對確已資不抵債或不能持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當根據(jù)實際情況提出合并、分立、解散、清算和關(guān)閉破產(chǎn)等工作措施，促進企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高企業(yè)資產(chǎn)營運效益；對發(fā)現(xiàn)的嚴重違紀違規(guī)問題，應(yīng)當移交有關(guān)部門調(diào)查處理；涉嫌違法的問題，應(yīng)當及時移送司法機關(guān)處理。其中因長期停建且預(yù)計未來3年也不會恢復(fù)建設(shè)的項目計提減值XX萬元，因在建項目性能、技術(shù)已經(jīng)落后計提減值XX萬元，其他原因計提減值XX萬元。2．計提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息：1）取得基準日工程項目的預(yù)算、工程進度、預(yù)計完工程度、技術(shù)部門鑒定資料等資料。2．計提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息：1）價格持續(xù)下跌計提減值準備的，提供報價資料；2）受技術(shù)進步或政策限制計提減值準備的，提供技術(shù)或外部政策方面的資料；3）資產(chǎn)陳舊過時或?qū)嶓w損壞的，提供設(shè)備或技術(shù)部門的技術(shù)鑒定。經(jīng)清查，計提長期投資減值準備XX萬元，其中：因市價連續(xù)兩年低于賬面價值計提減值XX萬元，因被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化計提減值XX萬元，因被投資單位發(fā)生巨額虧損計提減值XX萬元，因被投資單位停業(yè)整頓、清算計提減值XX萬元，其他原因減值XX萬元。2．計提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息：1）對于可上市流通的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資，依據(jù)市價計提減值準備。（四）長期投資減值準備1．確定原則：如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提長期投資減值準備。2）存貨狀態(tài)雖然良好，但是喪失其使用價值,且預(yù)計不會出售，根據(jù)相關(guān)市場資料、企業(yè)關(guān)于積壓情況和時間的說明，全額計提跌價損失準備。當存在以下一項或若干項情況時，將存貨賬面價值全額計提跌價準備：1）已霉爛變質(zhì)的存貨；2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（二）短期投資按成本與市價孰低，根據(jù)2003年12月31日的XX公布的收盤價，確定減值為XX萬元，其中：股票XX萬元，債券XX萬元，基金XX萬元，其他短期投資XX萬元。2．計提比例：壞帳準備計提比例：1年以內(nèi)的不計提壞帳準備，12年的計提30%，23年的計提60%，3年以上的計提100%。長期投資清查損失為XX萬元，損失形成的原因如下：1．賬外長期投資入帳XX萬元